Уплата налога на прибыль: особенности уплаты и проводки

Проводки по налогу на прибыль

Обзоры КонсультантПлюс

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль — это отражение хозяйственных операций в учете организации методом двойной записи.

Основным нормативным документом, устанавливающим правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации и компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять эти положения. А вот субъектам малого предпринимательства разрешили выбирать: отражать операции по общим правилам и использовать проводки по начислению налога на прибыль либо организовать упрощенный бухучет.

Обзоры КонсультантПлюс.

Как рассчитывается налог на прибыль

Прибыль вычисляется двумя методами

Прибыль юридического лица может быть вычислена двумя методами: начисления и кассовым. Кассовый метод предполагает фиксацию доходов по факту зачисления средств на банковский счет организации, а расходов – по факту их оплаты.

Данный способ разрешено использовать только организациям, получившим за предыдущие 12 месяцев прибыль в сумме менее 1 млн рублей за каждые три месяца (квартал).

В связи с тем, что многие организации получают куда большую ежеквартальную выручку, введен другой метод расчета – метод начисления, который они и должны использовать. В соответствии с правилами метода начисления доходы и расходы относятся к тому периоду, в течение которого были реализованы. Дата прихода средств в кассу или на счет здесь не играет никакой роли.

Для определения величины налога надо вначале вычислить величину налоговой базы – сумму прибыли. Расчет производят с учетом следующих факторов:

  • период, в течение которого прибыль была получена;
  • суммы доходов и расходов, реализованных в отчетном периоде;
  • суммы прибыли и убытков от реализации продукции или услуг;
  • суммы прибыли и убытков, независящих от процесса реализации.

Сумма налога на прибыль определяется как произведение действующей ставки на величину налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом.

Сведения о полученных доходах должны подаваться с определенной периодичностью. Статьей 285 НК РФ вводится понятие налогового периода. Под ним понимается срок окончательного формирования налоговой базы, по итогам которого исчисляется налог на прибыль. В качестве налогового периода рассматривается календарный год.

Для удобства величина налога разбивается на несколько авансовых платежей, перечисляемых по окончании выбранного плательщиком периода для сдачи отчетности. В качестве отчетного периода может быть выбран календарный месяц либо квартал.

При выборе ежемесячного перечисления авансовых платежей за основу расчета принимается фактически полученная прибыль за выбранный месяц. О переходе на данную систему уплаты необходимо уведомить орган ФНС до конца года, после которогобудет осуществлен переход на ежемесячные платежи.

Порядок расчета авансовых платежей, как месячных, так и квартальных, расписан в статье 286 НК РФ. Если при вычислениях размер налога принимает отрицательное значение или значение, равное нулю, платеж за данный месяц не производится.

Той же статьей устанавливается перечень налогоплательщиков, обязанных подавать отчетность исключительно ежеквартально:

  • учреждения, действующие на бюджетной основе (за исключением библиотек, музеев и театров, которые освобождены от
  • уплаты авансовых платежей);
  • иностранные фирмы, представительства которых постоянно действуют на территории РФ;
  • выгодоприобретатели, действующие в соответствии с договором доверительного управления;
  • простые товарищества;
  • инвестиционные товарищества;
  • автономные организации.

При использовании квартальной схемы уплаты налоговая декларация сдается не позже 28 числа месяца, идущего за месяцем отчета.

При ежемесячной уплате декларация предоставляется не позже 28 числа месяца, идущего за периодом сдачи отчетности. Налог на прибыль за год перечисляется не позже 28 марта следующего календарного года.

Как проводится расчет и уплата налога на прибыль организаций расскажет видеосюжет:

Для того чтобы провести налог на прибыль, нужно открыть субсчет и присвоить ему одноименное название.

Как в бухгалтерском учете отразить расчеты по налогу на прибыль

Дебет 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль Кредит 51 50 000 руб.

дебет и кредит

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 Расчеты по налогам и сборам.

Способы уплаты налога на прибыль

Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:

  1. Четыре раза в год поквартально авансовыми платежами. В таком случае подсчёт данного налога производится нарастающим итогом. Ежеквартально выплачивается фактическая разница между начислениями за текущий и предыдущий периоды.
  2. Помесячно, исходя из фактического размера полученной предприятием прибыли.

Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начислен налог на прибыль проводка сумма дебета отражается на 99 счёте Прибыли и убытки , на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт Расчёты по налогам и сборам.

Как рассчитать налог на прибыль

Нужно определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. По прибыли, подпадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Читайте также:  Кто устанавливает снижение срока?

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалась, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной нулю. Это значит, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо нулевой, либо положительной.

Правильность расчета базы должна подтверждаться записями в регистрах налогового учета. Эти регистры каждое предприятие разрабатывает самостоятельно и закрепляет в учетной налоговой политике. На практике регистры налогового учета аналогичны регистрам бухгалтерского учета. Два вида учета — налоговый и бухгалтерский — нужны, чтобы отразить разные правила формирования доходов и расходов, действующие соответственно в налоговом и бухучете. В некоторых случаях «налоговая» и «бухгалтерская» прибыль могут совпадать.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно.

2. Внереализационные доходы

Этот вид получения дохода не связан с реализацией услуг, товаров или их производством, например:

    • штрафы, пени, неустойки от других предприятий;
    • прибыль за прошлый период, найденная только в отчетном периоде;
    • изменения курса валюты в положительную сторону при операциях в иностранной валюте;
    • прибыль, полученная при списании кредиторской задолженности по истечению ее срока годности;
    • зачисление долгов, которые считались безнадежными и ранее были списаны в качестве убытков;
    • прибыль, которая была найдена при проведении инвентаризации и оприходована в качестве излишков.

Производственные расходы это как раз та часть, которая уменьшает размер доходов и как следствие объем прибыли, размер налога с прибыли.

Проводки у налогового агента

В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании

ДебетКредитОбозначение операции
8475/2Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества
75/268Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме
7552Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме
6851Оплачен налог на прибыль налоговым агентом
2060Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы
6068Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем
6851Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом
6052Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме

На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль.

Временные разницы

Этот вид разниц возникают, когда затраты или доходы записываются в фискальные и бухгалтерские отчеты в различные временные промежутки. Они бывают вычитаемыми или налогооблагаемыми.

К первой категории относятся суммы, которые уменьшают величину налога в одном или нескольких предстоящих периодах. Налогооблагаемые ВР, наоборот, эту величину делают больше.

Если доходы записываются в документах бухучета прежде фискальных, считается что НО отсрочены. При этом используется термин ОНО.

Также отложение обязательств по выплате налогов происходит, когда затраты указываются в отчетах для налоговиков прежде, чем в отчетах бухгалтерии

Чтобы вычислить величину ОНО, нужно разность между фискальной и бухгалтерской чистой прибылью умножить на двадцать процентов (ставка «прибыльного» налога). Если речь идет о доходе, в расчет берется разность между бухгалтерской и фискальной чистой прибылью, которую нужно умножить на действующую налоговую ставку.

По мере того, как затраты (доходы) будут погашаться, ОНО будет становиться все меньше.

ОНО необходимо записать в счет 77, который так и именуется «Отложенные налоговые обязательства».

ОНА – это размер отложенного налога, которая в будущей отчетности повлечет за собой сокращение «прибыльного» налога. Чтобы узнать чему равен ОНА, нужно умножить сумму временной разности и налоговую ставку (в настоящий момент 20%).

Читайте также:  Цедент цессионарий и должник пример

Эта часть отложенного «прибыльного» налога фигурирует в бухучете на счете О9.

Если фирма планирует премировать служащих в связи с праздниками, нужно найти для этого веское основание.

НК об исчислении и уплате НП

Налогу на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ. В п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по НП обозначен календарный год. Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Это квартал (первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) и месяц (1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения календарного года).

Авансовые платежи по НП (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) могут быть ежеквартальными и ежемесячными.

НП по итогам года вычисляют, как и авансовые платежи по НП, по простой расчетной формуле: НП = налоговая база × налоговая ставка – сумма предыдущих авансовых платежей за весь год (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль читайте в статье.

Переходим к проводкам по начислению налога на прибыль организации.

В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2.

Ставка налога на прибыль в 2015 году

Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5 %.

Проводки по налогу на прибыль:

  1. Сумма начисленного дохода (условного) Дт 99 Кт 68, а также Дт 68 Кт 99
  2. Постоянное налоговое обязательство Дт 99 Кт 68
  3. Отложенный налоговый актив Дт 09 Кт 68
  4. Сумма отложенного налогового обязательства Дт 68 Кт 77

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года.

Нераспределенная прибыль

В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.

Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами

Дт 84 Кт 99 – списание убытка

Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:

  • Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам
  • Дт 84 Кт 70 – начисление различных премий и материальной помощи работникам за счет чистой прибыли
  • Дт 84 Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет
  • Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала
  • Дт 84 Кт 82 – образование или пополнение резервного фонда организации.

Распределение прибыли, отраженное данными проводками, допустимо только с решения учредителей организации

Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.

  • Дт 75 Кт 84 – списание убытка за счет дивидендов или взносов участников
  • Дт 84 Кт 84 – списание убытка за счет прибыли прошлых лет
  • Дт 82 Кт 84 – списание убытка за счет средств резервного фонда

Ни для кого не секрет, что основным источником наполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и доходной части государственного бюджета является налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль являются все организации РФ, но также есть и исключения, к ним относятся организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на ЕСХН, на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом; также исключением являются организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации и действующие посредством постоянных представительств в Российской Федерации.

Что же является объектом налогообложения? Ответ очевиден, это полученная организацией прибыль. Декларация является основанием для взимания налога. Её подаёт налогоплательщик по истечении отчётного периода. Но нужно знать, что прибыль для налогообложения и прибыль, которая исчисляется бухгалтером в некоторых случаях не совпадают, что связано с разницей в способах исчисления. В связи с этим во многих организациях РФ отлично соседствуют налоговый и бухгалтерский, а в некоторых случаях и управленческий учёт. Налоговый кодекс Российской Федерации также регулирует данную норму.

Читайте также:  Как россиянам самостоятельно получить визу в Польшу

Если говорить в общих чертах, то существует 3 группы, которых расходятся в понятие термина «прибыль»:

  1. Российские организации. Для них прибыль – это классическое определение, то есть сумма доходов за минусом скидок и вычетов (произведённых расходов).
  2. Иностранные компании, работающие на территории Российской Федерации. Для них прибыль – это полученный доход, вычитая расходы.

Важно! Эта схема конечно напоминает «чистую» (классическую) российскую, но применяется только для компаний, которые осуществляют свою деятельность через официальные представительства на территории России.

На территории Российской Федерации существуют 2 способа признания расходов и доходов:

  1. Метод начисления;
  2. Кассовый метод.

Проводки налога на прибыль

Кассовый метод. Здесь доходы в общем случае признаются в момент поступления в кассу или на расчётный счёт денег, а расходы в тот момент, когда компания погашает обязательства перед поставщиком. К примеру, компания должна по договору произвести оплату аренды помещения за сентябрь, не позднее 31 сентября, но платёж аренды перечислен только в ноябре. При кассовом методе бухгалтер обязан отразить сумму в расходах в ноябре, а не в сентябре.

Компания имеет право выбора, какой из двух имеющихся методов она будет применять, но есть и ограничения: метод начисления налога на прибыль вправе использовать абсолютно любая организация (предприятие), а вот кассовый метод банкам запрещается применять. Помимо этого должно выполняться условие для перехода на кассовый метод – выручка, которая идёт от реализации без учёта НДС в среднем за предыдущие 4 квартала не должна быть выше 1 000 000 рублей за каждый квартал; и этот же лимит обязан сохраняться в течении времени, когда организация применяет кассовый метод. Если наблюдается превышение предельной выручки, то компания должна переходить на метод начисления с начала текущего года. Метод, на котором компания остановила свой выбор, закрепляется в учётной политике на соответствующий год и должен применяться в течение года.

Налог на прибыль начал действовать с 1995 года, каждый год идёт внесение поправок, внесены поправки и в 2014 году.

Познакомимся с ними:

  1. Изменения, касающиеся расходов на рацион питания на речных, воздушных, морских судах. Раньше была возможность учитывать, когда по налогу на прибыль производился расчёт, но с 1.01.2014 снимается ограничение по списанию этих доходом, а исчисления затрат можно будет производить в полной мере.
  2. Изменения, связанные с имуществом, не подлежащим амортизации. Ранее не амортизировалось имущество, приобретение которого предусматривалось федеральным бюджетом при условии целевого финансирования. С 1.01.2014 оно и не амортизируется в случае, если приобретается за бюджетные деньги полностью.
  3. Изменения, касающиеся, нематериальных активов. Раньше в перечень состоял из 6 нематериальных активов, подлежащих амортизации, а теперь прибавилась 7-ая позиция – исключительное право собственности на аудио- и визуальные произведения.
  4. Изменения, касающиеся исчисления налога на прибыль для отдельных групп плательщиков налогов. Раньше все концертные организации, театры, музеи осуществляли оплату аванса по налогу каждый квартал, но с 1.01.2014 данное обязательство отменено для вышеперечисленных учреждений – с них сняты обязательства во внесении аванса по налогу, а отчитываться они могут теперь по итогам каждого года.

Кассовый метод.

Проводки при начислении и уплате налога на прибыль

Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов п.

Разницы в налогах

Во время заполнения проводок по налогу на прибыль стоит учитывать временные и постоянные разницы. Если в бухгалтерском и налоговом учёте данные различаются по причине их неодновременной фиксации – это временная разница. Если же разница постоянная – она может быть учтена только в налоговом или бухгалтерском учёте.

Если по налоговому учёту прибыль выше, нежели по бухгалтерскому, то это вычитаемая разница. При этом предприятие получает отложенный актив, отражаемый корреспонденцией Дт 09 Кт 68.

Если выше бухгалтерская прибыль – образуется отложенное обязательство, отражается оно как Дт 68 Кт 77.

Если выше бухгалтерская прибыль образуется отложенное обязательство, отражается оно как Дт 68 Кт 77.

Уплата налога на прибыль: особенности уплаты и проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

2018 N 02-05-10 45153.

Добавить комментарий