Учет расчетов по налогу на прибыль

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если сумма расходов по данным НУ преобладает над суммой расходов в БУ или сумма доходов в БУ превышает сумму доходов в НУ. ОНО является произведением налоговой ставки 20% и величины разницы БУ и НУ, полученный «отложенный налог» уменьшает значение НП в текущем периоде, при этом в последующих периодах увеличивает налог. Причинами образования ОНО могут быть, например, применение неодинаковых методов амортизации (в НУ стоимость основного средства может быть списана быстрее, чем в БУ), применение в НУ амортизационной премии (в НУ амортизационная премия учитывается в расходах, для БУ такого понятия не существует), приобретение спецодежды (в БУ стоимость одежды списывается постепенно, в НУ — сразу). Налогооблагаемые разницы, или отложенный налоговый актив (ОНА), наоборот, встречаются при превышении расходов в БУ над расходами в НУ и превышении доходов в НУ над доходами в БУ. Например, реализация основного средства с убытком (если в БУ признается убыток сразу, а в НУ постепенно), безвозмездное получение основного средства не от учредителя (в НУ доход от полученного основного средства будет учтен сразу во внереализационных доходах, в БУ сумма дохода будет учитываться частями весь период амортизации). Алгоритм определения ОНА аналогичен тому, что применяется при вычислении ОНО, при этом полученное значение, наоборот, увеличивает НП текущего периода, но уменьшает будущий НП.

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2016, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

2016 1 100 000 руб.

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета

Для учета операций по налогу на прибыль применяют сч. 68, используя специальный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»: начисление фиксируют по кредиту счета, уплату – по дебету:

  • Д/т 99 К/т 68 – начислен налог;
  • Д/т 68 К/т 51 – налог уплачен с расчетного счета фирмы.

Итоговым остается кредитовое сальдо сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», фиксирующее сумму к уплате. Дебетовое сальдо – признак переплаты по «прибыльному» платежу.

Кроме перечисленных величин в расчете участвуют суммы условных доходов УДНП и затрат УРНП.

С какой даты действуют изменения

Учтите, что новую редакцию ПБУ 18/02 применять обязательно с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год, когда начинают действовать изменения в ПБУ 18/02.

Однако организация вправе принять решение о применении этих изменений и новых правил до указанного срока. Но тогда такое решение нужно:

  1. прописать в учетной бухгалтерской политике;
  2. раскрыть в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, в котором впервые будут применены изменения.

Но тогда такое решение нужно.

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций в соответствии с новой редакцией ПБУ 18

В программе 1С:ERP Управление предприятием 2 реализован балансовый метод расчета налога на прибыль организаций в соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 18 Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н (далее – Приказ 236н).

В карточке учетной политики организации убрали опцию Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В карточку учетной политики организации включили настройку для выбора варианта применения ПБУ 18 для расчета налога на прибыль Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

В зависимости от указанного в карточке учетной политики значения настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации») расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18 в организации:

  • Не ведется;
  • Ведется балансовым методом – расчет налога на прибыль организаций производится балансовым методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции Приказа 236н и Рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (далее – Рекомендация БМЦ) Р-102/2019-КПР «Порядок учета налога на прибыль». Рекомендация БМЦ разрешает учитывать влияние постоянных разниц на изменение налога на прибыль в периоде их возникновения, в связи с чем нет необходимости деления разниц на постоянные и временные, все разницы трактуются как временные, учитываются в алгоритмах системы, в проводках не отражаются. При формировании проводок по отражению сумм отложенного налога на прибыль счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» не используется. Сумма отложенного налога на прибыль учитывается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами – расчет налога на прибыль организаций выполняется балансовым методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции Приказа 236н. Постоянные и временные разницы отражаются в проводках. Проводки по отражению сумм отложенного налога на прибыль формируются с использованием счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
  • Ведется затратным методом (методом отсрочки) – расчет налога на прибыль организаций выполняется «затратным» методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции до Приказа 236н. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль аналогичен применявшемуся в прикладном решении до версии 2.4.11 для организаций, в карточках учетных политик которых включена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При обновлении информационной базы значение настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации») в карточке учетной политики организации будет установлено как:

  • Не ведется, если до обновления была выключена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
  • Ведется затратным методом (методом отсрочки), если до обновления была включена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В процедуру Закрытие месяца включена регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. В указанной процедуре производится расчет отложенного налога на прибыль с применением балансового метода и формирование проводок по дебету или кредиту счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счета:

  • 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» (добавлен в типовой план счетов) при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»);
  • 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Расчет текущего налога на прибыль при использовании балансового метода и формирование проводок по его отражению производится в регламентной операции Расчет налога на прибыль процедуры Закрытие месяца. Проводки по отражению текущего налога на прибыль формируются по кредиту счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета:

  • 99.02.Т «Текущий налог на прибыль» (добавлен в типовой план счетов) при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»);
  • 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

При изменении в течение года варианта расчета налога на прибыль (значения настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»)) требуется актуализировать проводки регламентных операций Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Расчет налога на прибыль с начала года.

Для анализа расчета налога на прибыль при использовании балансового метода в программе используются справки-расчеты:

  • Расчет отложенного налога по ПБУ 18 для анализа результатов расчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату, а также результатов формирования и погашения отложенных налоговых активов и обязательств в результате изменения временных разниц в отчетном периоде;
  • Расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль для анализа влияния изменения ставок налога на прибыль на результат расчета налога;

В процедуру Закрытие месяца включена регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль организуется на предприятии в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации .Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определяется Правилами Бухгалтерского Учета (ПБУ) 18/02. Данным ПБУ в учетной практике используется девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль и, соответственно, подлежащий уплате налог:

· постоянные разницы;

· временные разницы;

· постоянные налоговые обязательства;

· отложенный налог на прибыль;

· отложенные налоговые активы;

· отложенные налоговые обязательства;

· условный доход;

· условный расход;

· текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете, то есть не участвуют в формировании налоговой базы. К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным за время нахождения работника в командировке, представительским расходам, по некоторым видам добровольного страхования, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· некоторые другие виды постоянных разниц, появление которых зависит от специфики предприятия.

При определении постоянной разница по убытку, перенесенному на будущее, необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет 99.2 «Налог на прибыль» субсубсчет 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Условный расход или условный доход – это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемой по бухгалтерской прибыли или убытку (то есть определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)=Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль+Постоянное налоговое обязательство+Отложенный налоговый активОтложенное налоговое обязательство

НДФЛ

НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление заработной платы оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 44 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление НДФЛ оформляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц», то есть начисленный НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.

Работник предприятия является налогоплательщиком, а на предприятии лежат обязанности налогового агента, то есть предприятие удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством работникам предоставляются стандартные вычеты по НДФЛ, на сумму которых уменьшается ежемесячная налогооблагаемая база по конкретному сотруднику. Например каждому работнику ежемесячно предоставляется стандартный вычет в размере 400 рублей, и стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка до достижения общей суммы дохода с начала года 40000 рублей. В месяце, в котором доход работника достиг 40000 рублей с начала года, и в последующие месяцы календарного года вычеты не предоставляются. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены повышенные размеры вычетов.

Читайте также:  Как посчитать период окупаемости проекта

Также налогоплательщикам по определенным критериям предоставляются социальные и имущественные вычеты по расходам на благотворительную деятельность, на лечение налогоплательщика и членов его семьи в медицинских учреждениях, на обучение налогоплательщика и членов его семьи в учебных заведениях, на строительство и приобретение жилья.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 Отложенные налоговые активы.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда одна и та же операция отражается в налоговом учете иначе, чем и бухгалтерском, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные.

Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Для юридических лиц и ИП, согласно п. 2 ст. 285 НК РФ, по налогу на прибыль отчетными периодами выступают календарные месяцы: январь, февраль, март и так далее, а налогоплательщикам из п. 3 ст. 286 НК РФ допустимо перечислять налог по окончании квартала, полугодия и 9 месяцев.

Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль с помощью формулы:

Сумма налога = Налоговая база × Процентная ставка

Размер авансового платежа налога на прибыль определяется так:

Налог к доплате = Авансовый платеж за отчетный период — Авансовый платеж, перечисленный за предшествующий отчетный период

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2019 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями и ИП выглядит так:

расходы, связанные с реализационным доходом 1,15 млн руб.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог. Это регламентировано главой 25 НК РФ (ч.2).

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Она определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка – 20% (2% – в ФБ, 18% – в БСРФ).

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Однако оно может не применяться СМП и НКО.

Учет расчетов по налогу на прибыль идет в несколько этапов:

1) расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета

Условный расход (условный доход) по НП – это сумма НП, определяемая исходя из БПУ и отраженная в б/унезависимо от суммы НПУ. УРД = БПУ х Нставку по НП.

УРД учитывается в б/у на обособленном субсчете по учету УРД по НП к счету по учету прибылей и убытков.

Дт99УР Кт68НП либо Дт68НП Кт99УД

2) определение различий между БПУ и НПУ

Различия могут иметь место или не иметь место. Если они отсутствуют, то переходят к 3 этапу.

Разница между БПУ и НПУ отчетного периода состоит из постоянных и временных разниц. Информация о них формируется в б/у либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом ПР и ВР отражаются в б/у обособленно.

А) постоянные разницы (ПР)

Под ПР понимаются доходы и расходы:

– в БПУ отчетного периода, но в НПУ не учитываются ни в отчетном, ни в последующем периоде

– в НПУ отчетного периода, но в БПУ не учитываются ни в отчетном, ни в последующем периоде

ПР формируют ПНО и ПНА. ПНО и ПНА признаются в том периоде, когда возникает ПР. ПНО и ПНА = ПР х Нставку

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по НП в отчетном периоде.

ПНО возникает в результате:

– в БПУ учтено меньше доходов, чем в НПУ

– в БПУ учтено больше расходов, чем в НПУ (расходы превышающие установленные НК лимиты –добровольное страхование работников)

ПНО отражается по Дт99ПНО Кт68НП

ПНА – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по НП в отчетном периоде.

ПНА возникает в результате:

– в БПУ учтено больше доходов, чем в НПУ (от учредителя безвозмездно получено имущество – для БУ – доход, для НУ – не доход)

– в БПУ учтено меньше расходов, чем в НПУ

ПНО отражается по Дт68НП Кт99ПНА

Б) временные разницы (ВР)

Под ВР понимаются доходы и расходы, формирующие БПУ в одном отчетном периоде, а НПУ – в другом или в других отчетных периодах. В аналитическом учете ВР учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли.

ВР при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. ОНП – сумма, которая оказывает влияние на величину НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР в зависимости от характера их влияния на НПУ подразделяются на:

– вычитаемые временные разницы (ВВР) – приводят к образованию ОНП, который должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

– налогооблагаемые временные разницы (НВР) – приводят к образованию ОНП, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ВР формируют ОНА и ОНО.

ОНА – та часть ОНП, которая должна привести к уменьшению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА формируются на основе ВВР в период, когда она возникли при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

ОНА = ВВР х Нставку

ОНА отражаются в б/у на отдельном синтетическом счете по учету ОНА. Отражается в б/у: Дт09 Кт68НП.

Например, убыток перенесен на будущее, расходов в б/у больше чем в н/у (амортизация в б/у больше), доходов в н/у меньше, чем в б/у.

ОНО – та часть ОНП, которая должна привести к увеличению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.ОНО формируются на основе НВР в период, когда она возникла.

ОНО = НВР х Нставку

ОНО отражаются в б/у на отдельном синтетическом счете по учету ОНО. Отражается в б/у: Дт68НП Кт77

Например, доходов в б/у больше чем в н/у, расходов в б/у меньше чем в н/у (амортизация в н/у больше).

3) Определение налога подлежащего уплате

Текущий НП – НП для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УРД, скорректированной на суммы ПНО и ПНА, увеличения или уменьшения ОНО и ОНА отчетного периода.

ТНП (прибыль) = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО либо ТНП (убыток) = ПНО-ПНА+ОНА-ОНО-УД

При отсутствии последних ТНП = УРД.

Способ определения величины текущего НП закрепляется в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

– на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;

– на основе налоговой декларации по налогу на прибыль;.

4) Последующие операции

По мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА. Для этого осуществляется проводка Дт68НП Кт09.

ОНА при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Дт99 Кт09.

По мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Дт77 Кт68

ОНО при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Дт77 Кт99

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, кроме случаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.

Дата добавления: 2014-01-03 ; Просмотров: 1261 ; Нарушение авторских прав?

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Налог на прибыль это прямой федеральный налог.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Налог на прибыль.

Налог на прибыль относится к прямым налогам, т.е. его сумма зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Налог на прибыль уплачивают: 1) российские организации; 2)иностранные организации, имеющие на территории РФ постоянные представительства; 3)иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ.

Объект налогообложения по налогу на прибыль .

1. Для российских организаций – полученные доходы – расходы, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ .

2. Иностранные организации, осуществляющих деятельность в РФ через представительства = доходы – расходы, которые определяются в соответствии со ст. 306-308 НК РФ .

3. Для иных иностранных организаций = доходы, полученные на территории РФ.

Базовая ставка налога равна 24 %. Она состоит из федеральной (6,5%) и региональной (17,5%) частей (ст. 284 НК РФ). Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена. Размер ставки, по которой налог начисляется в бюджет субъектов РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке. При этом минимальная региональная ставка установлена на уровне не ниже 13,5%. В соответствии с этим, общая минимальная ставка налога на прибыль составляет 20% (6,5%+13,5%). Базовую схему расчета налога представим в виде схемы:

Налогооблагаемые доходы организации за текущий год

Вычитаемые расходы организации за текущий год

Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет

Убытки прошлых лет

Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год

Налог на прибыль

Учет доходов и расходов по правилам гл. 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называется налоговым учетом. Налоговый учет ведется только для налога на прибыль. Остальные налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.

Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы классифицируются на две большие группы:

· Доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства так и ранее приобретенных;

· Внереализационные доходы и расходы.

Состав доходов и расходов от реализации:

· Материальные расходы (ст.254 НК РФ);

· Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

· Амортизация оборудование (ст.256-259 НК РФ);

· ЕСН и расходы по аренде помещения (или прочие расходы) (ст. 264 НК РФ).

Внереализационные доходы и расходы:

Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Наряду с вышеуказанными доходами существуют доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. А также существуют расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли существуют два метода определения доходов и расходов:

· Метод начисления – доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности от продавца к покупателю (ст. 271 НК РФ – порядок признания доходов, ст. 272 НК РФ – порядок признания расходов).

· Кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем отгруженных товаров (ст. 273 НК РФ).

Кассовый метод можно использовать, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за квартал (п.1 ст. 273 НК РФ).

Необходимо отметить, что существует также разделение расходов на прямые и косвенные расходы. Это важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления. Причина такого разделения заключается в следующем:

· Расходы, которые признаются косвенными, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полных суммах;

· Прямые расходы лишь частично уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций:

Прямые расходы в торговых организациях – стоимость приобретения товаров, расходы по доставке приобретенных товаров. Эти расходы распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на сумму проданных товаров (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы в производственных организациях – стоимость производственного сырья и материалов, расходы на оплату труда, суммы ЕСН, сумма амортизации по ОС, используемых при производстве товаров (ст. 318 НК РФ). Конкретный состав прямых расходов определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Прямые расходы в сфере услуг – аналогично составу производственных организаций, однако п.2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.

Согласно ст. 264 НК РФ наряду с вышеперечисленными расходами существуют также прочие расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, например: аренда имущества; юридические, консультационные услуги, аудиторские услуги; обязательное и добровольное страхование имущества. Реклама и др.

В бухгалтерском учете учет по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Начисление налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражается по кредиту 68 субсчет «Налог на прибыль». При отражении задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлены правила отражение расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью состоит из постоянных и временных разниц. Постоянные и временные разницы учитываются обособленно на отдельных счетах.

Читайте также:  Материальная выгода по беспроцентному займу

Постоянные разницы – 1)Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующих отчетных периодов. 2)Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате :

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных разниц, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующих отчетных периодов, рассчитывается постоянное налоговое обязательство:

Постоянное налоговое обязательство = Сумма постоянной разницы * ставка налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница .

ПРИМЕР : ООО »Огонек» рассчитывает налог на прибыль методом «начисления». Расходы на оплату труда в текущем году – 4 000 000 руб. ЕСН – 1 200 000 руб. В текущем году организация израсходовала следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

1. На организацию завтраков, обедов и ужинов представитель других фирм – 236 000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.).

2. На культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм – 118 000 (в том числе НДС-18 000 руб.).

Затраты п.2 представительскими не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Согласно п.2 ст. 264 НК РФ Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Отсюда следует, что затраты п.2 отражаются в составе прочих расходов частично, а именно в сумме 160 000 руб. (4 000 000 * 4% = 160 000 руб.). Остальные затраты (40 000 + 100 000) являются постоянными разницами, что приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. В учете следует произвести следующие записи:

Дт 26 Кт 91 – 300 000 руб. – сумма представительских расходов.

Дт 99 субсчет «постоянное налоговое обязательство» Кт 68 – 33 600 руб. ((300 000 – 160 000) * 24% = 33 600) – учтено постоянное налоговое обязательство.

В отличии от постоянных разниц временные разницы возникают, когда моменты признания доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадают.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы бывают двух видов:

Вычитаемые временные разницы – это те, которые в будущих отчетных периодах уменьшают величину налоговых платежей.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Отражение вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете приводит к образованию отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Сумма вычитаемой временной разницы * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива будет отражаться записью:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущих отчетных периодах. Одновременно с ними погашается отложенный налоговый актив, на счетах бухгалтерского учета производится следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

ПРИМЕР : Организация в октябре приобрела оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок полезного использования – 4 года (48 мес.), в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования принят одинаковый. Согласно учетной политике, принятой в данной организации, в целях бухгалтерского учета амортизация начисляется по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации. Таким образом, сумма амортизации, начисленная в ноябре, по данным бухгалтерского учета составит: 16 000 руб. (480 000 руб. * 4/10) /12 мес. И будет отражена записью:

Дебет 25 Кредит 02 – 16 000 руб. – начислена амортизация в ноябре.

В налоговом учете сумма амортизации составит 10 000 руб. (480 000 / 48 мес.) Сумма превышения «бухгалтерской» амортизации на «налоговой» составит 6 000 руб. (16 000 – 10 000). Это и есть вычитаемая временная разница. Рассчитаем сумму налогового актива: 1 440 руб. (6 000 * 24%). Отразим следующей записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1 440 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличит сумму налога на прибыль , подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство – сумма налога на прибыль, которую организация должна будет доплатить в последующие отчетные периоды.

Отложенное налоговое обязательство отражается следующей записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

ПРИМЕР: Организация приобрела станок, первоначальной стоимостью 95 000 руб. Станок был приобретен за счет кредита. До принятия станка к учету, были начислены и погашены %% в сумме 5 000 руб. В целях бухгалтерского учета они учтены в составе первоначальной стоимости станка (90 000 + 5 000) В налоговом учете %% по кредиту учтены в составе внереализационных расходов в момент их признания и погашения. Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость станка составила 90 000 руб. В соответствии с этим образовалась налогооблагаемая временная разница. 5 000 руб. (95 000 – 90 000). Причем погашаться она будет по мере начисления амортизации. Сумма налогового обязательства будет равна: 5 000 * 24% = 1 200 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 1 200 руб. – учтена сумма налогового обязательства.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется в бухгалтерском учете текущим налогом на прибыль. Данным налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя их величины расхода (условного дохода), скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Если при расчете будет получен показатель со знаком минус, то это текущий налоговый убыток.

Способ определения величины текущего налога на прибыль заключается в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения налога на прибыль:

1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Корректировка величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль осуществляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль (налоговый убыток)+,-,= Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +,- постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

ПРИМЕР: Организация по итогам работы за IV квартал получила прибыль по данным бухгалтерского учета в сумме 50 000 руб. Сумма условного налога на прибыль составит: 12 000 руб. (50 000 * 24%), что отражается записью:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль – 12 000 руб.

В результате корректировке условного расхода сумма текущего налога на прибыль составит: 12 720 руб. (12 000 руб. (условный расход) + 480 руб. (постоянное налоговое обязательство)+ 1 440 руб. (отложенный налоговый актив) – 1 200 руб. (отложенное налоговое обязательство)) (данные приведены из предыдущих примеров).

В бухгалтерском учете учет по налогу на прибыль ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет Налог на прибыль.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство ПНО.

Как отразить в бухучете уплату налога на прибыль

Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Дебет 99 Кредит 90-9 91-9 300 000 руб.

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций в соответствии с новой редакцией ПБУ 18

В программе 1С:Комплексная автоматизация 2 реализован балансовый метод расчета налога на прибыль организаций в соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 18 Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н (далее – Приказ 236н).

В карточке учетной политики организации убрали опцию Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В карточку учетной политики организации включили настройку для выбора варианта применения ПБУ 18 для расчета налога на прибыль Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

В зависимости от указанного в карточке учетной политики значения настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации») расчет налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18 в организации:

  • Не ведется;
  • Ведется балансовым методом – расчет налога на прибыль организаций производится балансовым методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции Приказа 236н и Рекомендацией Бухгалтерского методологического центра (далее – Рекомендация БМЦ) Р-102/2019-КПР «Порядок учета налога на прибыль». Рекомендация БМЦ разрешает учитывать влияние постоянных разниц на изменение налога на прибыль в периоде их возникновения, в связи с чем нет необходимости деления разниц на постоянные и временные, все разницы трактуются как временные, учитываются в алгоритмах системы, в проводках не отражаются. При формировании проводок по отражению сумм отложенного налога на прибыль счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» не используется. Сумма отложенного налога на прибыль учитывается по дебету или кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами – расчет налога на прибыль организаций выполняется балансовым методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции Приказа 236н. Постоянные и временные разницы отражаются в проводках. Проводки по отражению сумм отложенного налога на прибыль формируются с использованием счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль»;
  • Ведется затратным методом (методом отсрочки) – расчет налога на прибыль организаций выполняется «затратным» методом в соответствии с ПБУ 18 в редакции до Приказа 236н. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль аналогичен применявшемуся в прикладном решении до версии 2.4.11 для организаций, в карточках учетных политик которых включена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

При обновлении информационной базы значение настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации») в карточке учетной политики организации будет установлено как:

  • Не ведется, если до обновления была выключена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;
  • Ведется затратным методом (методом отсрочки), если до обновления была включена опция Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В процедуру Закрытие месяца включена регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. В указанной процедуре производится расчет отложенного налога на прибыль с применением балансового метода и формирование проводок по дебету или кредиту счетов 09 «Отложенные налоговые активы» или 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции соответственно с кредитом или дебетом счета:

  • 99.02.О «Отложенный налог на прибыль» (добавлен в типовой план счетов) при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»);
  • 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Расчет текущего налога на прибыль при использовании балансового метода и формирование проводок по его отражению производится в регламентной операции Расчет налога на прибыль процедуры Закрытие месяца. Проводки по отражению текущего налога на прибыль формируются по кредиту счета 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счета:

  • 99.02.Т «Текущий налог на прибыль» (добавлен в типовой план счетов) при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»);
  • 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» при выбранном в карточке учетной политики варианте Ведется балансовым методом с постоянными и временными разницами настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

При изменении в течение года варианта расчета налога на прибыль (значения настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»)) требуется актуализировать проводки регламентных операций Расчет отложенного налога по ПБУ 18 и Расчет налога на прибыль с начала года.

Читайте также:  Как проверить комплектацию по VIN коду автомобиля?

Для анализа расчета налога на прибыль при использовании балансового метода в программе используются справки-расчеты:

  • Расчет отложенного налога по ПБУ 18 для анализа результатов расчета сумм отложенных налоговых активов и обязательств на отчетную дату, а также результатов формирования и погашения отложенных налоговых активов и обязательств в результате изменения временных разниц в отчетном периоде;
  • Расчет эффекта изменения ставок налога на прибыль для анализа влияния изменения ставок налога на прибыль на результат расчета налога;

1 Расчеты с бюджетом в корреспонденции с дебетом счета.

Как регламентируется расчет текущего налога на прибыль

Расчету налога на прибыль законодатель уделяет серьезное внимание. Правила, по которым происходит исчисление налога, содержит ПБУ 18/02. Изменения в этот документ внес Минфин приказом от №236н от 20/11/18. Налог на прибыль отражается в бухгалтерской отчетности, в отчете о финансовых результатах, поэтому его форма тоже была изменена приказом Минфина №61н от 19/04/19.

Напомним, что налог на прибыль юрлиц прямой, иначе говоря, напрямую зависящий от конечных финансовых результатов работы за отчетный период. Он начисляется на величину прибыли, представляющую собой разницу доходов и расходов, которая и является объектом налогообложения.

Важно! Налогообложение определяется правилами гл. 25 НК РФ.

Причина такого пристального внимания к исчислению налога очевидна: в бюджетной системе страны он является одним из главных доходообразующих факторов. Налог на прибыль одинаково важен для федерального и региональных бюджетов.

Основное отличие от прежней редакции ПБУ состоит в следующем: текущий налог на прибыль исчисляется в соответствии с Налоговым кодексом. Ранее он рассчитывался исходя из прибыли по бухгалтерским данным, скорректированной на величину отложенных налоговых обязательств, активов, постоянных налоговых обязательств, активов.

Теперь берутся за основу только нормы НК РФ. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом при расчете налога на прибыль сведена к нулю.

В ПБУ18/02 задекларированы два варианта, по которым можно определить величину налога:

  • по данным БУ;
  • по данным, отраженным в налоговой декларации.

Каким бы способом исчисления ни пользовался налогоплательщик, величина текущего налога на прибыль должна равняться сумме, вписанной в налоговую декларацию.

Обратите внимание! По группе консолидированных налогоплательщиков (КГН) налог отражается на отдельном счете, в целом по группе. Этот счет расчетов с участниками консолидированной группы ведется в БУ ответственного участника КГН (ПБУ 18/02 п. 22).

Общий алгоритм расчета текущего налога на прибыль и регламентирующие его документы мы разобрали. Выясним теперь, как применять формулу расчета текущего налога на прибыль и отражать сумму в отчете о финансовых результатах.

В общем случае формула расчета текущего налога на прибыль выглядит так НПР – Условный расход доход – разница ПНР и ПНД – Изменение ОНА – Изменение ОНО.

Особенности учета постоянного налогового актива и обязательства

Как правило, прибыль, исчисленная по данным налогового учета, отличается от прибыли, рассчитанной по бухгалтерскому учету.

Это связано с различными нормативными правилами, применяемыми к отражению произведенных доходов и расходов коммерческих организаций. Для налогового учета эти правила определяет Налоговый Кодекс РФ, а для бухгалтерского учета – Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Для отражения в бухучете и отчетности разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль и налогом, показанным в декларации по налогу на прибыль, используется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Обращаем внимание читателей: Приказом Минфина России от 20.11.2018 г. № 236н внесены изменения в ПБУ 18/02. Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ПБУ 18/02 может не применяться только для организаций субъектов малого предпринимательства.

Разницы между БУ и НУ бывают:

  • постоянные;
  • временные.

Постоянные налоговые разницы — это доходы или расходы, которые:

  • принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль (убыток) ни в текущем периоде, ни в последующих;
  • признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы –это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) в другом (других) отчетных периодах и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 вызывает вопросы не только начинающих бухгалтеров, но и бухгалтеров со стажем, поэтому в данной статье мы решили в примерах из хозяйственной деятельности организаций рассмотреть тему «Постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА)».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП доходов по БУ;
расходы по НУ НП), а это происходит в следующих случаях:

  • доходы по НУ расходов по БУ.

ПНА рассчитывается по формуле:

ПНА = Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%) или

ПНА = Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%).

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета налогоплательщика либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражение ПНО (ПНА) в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль»

Постоянные налоговые активы (ПНА) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Дт 99-ПНО – Кт 68Отражено ПНО
Дт 68 – Кт 99-ПНАОтражено ПНА

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Примеры возникновения постоянных налоговых разниц

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Постоянное налоговое обязательство возникает в следующих случаях:

1) Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, которые не принимаются для целей налогообложения (абз.4 п. 4 ПБУ 18/02).

Согласно ПБУ №10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете учитываются все расходы организации, независимо от того к какому видов расходов они относятся: на себестоимость товаров, работ, услуг, к операционным расходам, в тоже самое время, согласно ст. 264 НК РФ, ст. 270 НК РФ часть расходов организации не может быть принята в полном объеме, на эти виды расходов существуют либо ограничения, либо нормы.

К данной категории расходов, в частности, относятся следующие виды расходов:

  • Нормируемые расходы на рекламу, которые учитываются в размере 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • Представительские расходы, учитываемые в размере 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на командировки (суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ);
  • расходы по страхованию;
  • расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
  • расходы, поименованные в ст. 270 НК РФ.

Кроме того, при принятии к учету по налогу на прибыль расходы должны быть оформлены документами, иметь экономическое обоснование, а также должны быть связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Если у организации возникают расходы и они не соответствуют этим требования, то такие расходы исключаются из расходов для целей налогообложения.

При исключении из затрат организации расходов сверх норматива либо тех расходов, которые признаются в налоговом учете с учетом ограничений, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (исполняется условие Расходы НУ Доходов по БУ), то у организации ежемесячно возникает постоянное налоговое обязательство в сумме 12 000 рублей (60 000* 20%).

В бухгалтерском учете в момент признания внереализационного дохода должна быть сделана проводка:

Бухгалтерские проводкиСумма, руб.Описание операции
ДтКр
99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»68.04 субсчет «Налог на прибыль»12 000Отражено постоянное налоговое обязательство (60 000 руб. *20%)

3) Образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах (абз. 6 п.4 ПБУ 18/02)

С 01 января 2017 года действуют новые правила для переноса убытков прошлых лет на период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года (ст. 283 НК РФ). Согласно изменениям, переносить на будущее можно убыток в сумме, не превышающем 50% от налоговой базы текущего периода.

Кроме того, отменен ранее действовавший десятилетний ограничительный срок переноса убытков.

По старым правилам, постоянные налоговые разницы возникали в случае, если организации по истечении десяти лет не удавалось завершить списание убытка, перенесенного на будущее (п.2.1 ст. 283 НК РФ).

Применение положений ст. 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиком за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007 года.

Таким образом, по убыткам, возникшим у организации до 01.01.2007 года (в 2006 году), которые не удалось списать в течение десяти лет, постоянное налоговое обязательство у организации возникло бы в 2016 году.

Соответственно в 2019 году у организаций отсутствуют условия, при которых может возникнуть постоянная налоговая разница по убыткам, переносимым на будущее, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства.

Постоянный налоговый актив (ПНА)

Если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой прибыли в случаях, когда доходы по налоговому учету становятся меньше (Доходы по НУ Расходов по БУ), чем в бухгалтерском учете, то у организации возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения содержится в ст. 251 НК РФ, которые могут привести к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

Пример 1 – безвозмездная помощь учредителя: учредитель организации, доля которого в уставном капитале составляет 70%, передает денежные средства в сумме 800 000 рублей.

В бухгалтерском учете отражены полученные денежные средства в составе прочих доходов в сумме 800 000 рублей (Дт 51 «Расчетный счет» Кр 91.1 «Прочие доходы»).

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от организации, доля которой в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

У организации возникает постоянная налоговая разница в сумме 800 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 160 000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Пример 2 – разница между оценочной и балансовой стоимостью вклада в уставной капитал: компания приобрела долю в уставном капитале другой организации на сумму 70 000 рублей. В счет вклада в уставной капитал компания передала товары, балансовая стоимость которых составила 50 000 рублей.

Разница между оценочной и балансовой стоимостью вклада в уставной капитал в сумме 20 000 (70 000-50 000) рублей будет отражена в бухгалтерском учете, как доход от передачи товаров в счет вклада в уставной капитал другой организации. (Дт 76 «Расчеты с дебиторами» Кр 91.1 «Прочие доходы»).

В налоговом учете в соответствии с пп.2 п.1 ст. 277 НК РФ доход не возникает.

У организации возникает постоянная налоговая разница в сумме 20 000 рублей, приводящая к возникновению постоянного налогового актива в сумме 4 000 рублей.

В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

В ПБУ 18/02 перечень постоянных разниц не является исчерпывающим. На практике могут возникнуть иные ситуации, когда появятся постоянные налоговые разницы, ведущие к формированию постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов).

Распознать постоянные налоговые разницы бухгалтеру поможет простое правило: если какой-либо расход (доход) признается в бухгалтерском учете, но не признается совсем или хотя бы частично в налоговом учете (ни в текущем, ни в последующих, ни в предыдущем периодах), то возникает постоянная налоговая разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) либо постоянного налогового актива (ПНА).

Источник: Пресс-центр АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», журнал «Расчет»

Марина Волохова, Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ», 11.03.2019

Руководитель проектов Налогового консалтинга АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Источник Пресс-центр АКГ ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ , журнал Расчет.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

  • вычитаемые временные разницы;
  • налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • абзац исключен приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н;
  • убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • прочих аналогичных различий.

12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
  • абзац исключен приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

13. Исключен приказом Минфина России от 11.02.2008 № 23н.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка.

Добавить комментарий