Еще раз об учете расходов на основные средства

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 . В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация ОС

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования, для определения которого в НУ применяется Классификация ОС, утвержденная Постановлением Правительства №1 от 01.01.02. Для начисления амортизации в бухучете также можно опираться на вышеназванную классификацию.

Всего в Классификации 10 амортизационных групп.

Срок использования, лет

от 1 года до 2 лет включительно

Машины и оборудование

свыше 2 лет до 3 лет включительно

Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 3 лет до 5 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 5 лет до 7 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Скот рабочий
Насаждения многолетние

свыше 7 лет до 10 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Основные средства, не включенные в другие группировки

свыше 10 лет до 15 лет включительно

Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Средства транспортные
Инвентарь производственный и хозяйственный
Насаждения многолетние

свыше 15 лет до 20 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Средства транспортные

Основные средства, не включенные в другие группировки

свыше 20 лет до 25 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства

Машины и оборудование
Транспортные средства
Инвентарь производственный и хозяйственный

свыше 25 лет до 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства

свыше 30 лет включительно

Здания
Сооружения и передаточные устройства
Жилища
Машины и оборудование
Транспортные средства
Насаждения многолетние

Напомним, недавно в Классификатор внесены изменения, которые применяются с 1 января 2018 года.

Здания Сооружения и передаточные устройства Жилища Машины и оборудование Транспортные средства Насаждения многолетние.

Бухгалтерский учет при модернизации основных средств

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта и, следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Как свидетельствует наша консультационная практика, у бухгалтера часто возникает масса вопросов, связанных с отражением операций по реконструкции и модернизации основных средств. Ведь согласно нормам бухгалтерского законодательства в результате реконструкции и модернизации изменяется первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой он принят к бухгалтерскому учету, кроме того, может пересматриваться и срок его полезного использования. Естественно, что эти последствия вызывают сложности и с начислением амортизации.

В случаях улучшения повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Еще раз об учете расходов на основные средства

Упрощенка, N 12, 2007 год
Рубрика: Комментарии
Подрубрика: УСН плюс ЕНВД
Н.А.Теплова
эксперт журнала “Упрощенка”

Учет основных средств само по себе нелегкое дело. А если ведется несколько видов деятельности, да к тому же облагаются они по-разному, проблем еще больше. Взять хотя бы вопрос с заполнением раздела 2 Книги учета доходов и расходов.

Нас интересует учет основных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые наряду с режимом уплаты ЕНВД применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Вспомним общие правила. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных (построенных, изготовленных) при упрощенной системе, признается в расходах, уменьшающих налоговую базу, с момента их ввода в эксплуатацию (и после оплаты) равными долями в течение налогового периода. Остаточная стоимость объектов, имевшихся на балансе до перехода на этот режим налогообложения, списывается в зависимости от срока их полезного использования:

Порядок учета основных средств закреплен в подпункте 1 пункта 1, пунктах 3 и 4 статьи 346.16, а также в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

– стоимость ОС со сроком до трех лет – в первый год применения УСН;

– стоимость ОС со сроком от трех до 15 лет – за три года: в первый – 50% остаточной стоимости, во второй – 30%, в третий – оставшиеся 20%;

– стоимость ОС со сроком более 15 лет – равными долями в течение десяти лет.

Расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. В состав основных средств включаются только объекты, принимаемые за амортизируемые в соответствии с главой 25 НК РФ. Напомним, что определение амортизируемого имущества дается в пункте 1 статьи 256 НК РФ. И последнее: учитывается лишь стоимость оплаченного имущества.

Порядок учета основных средств закреплен в подпункте 1 пункта 1 , пунктах 3 и 4 статьи 346.

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148), указано, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что, исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.03.2017 по делу № А40-115932/2016 суд отказался поддержать налоговиков и указал, что до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно. Значит, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032/2014 суд отметил, что до завершения реконструкции объектов их не нужно было включать в состав основных средств. Суд пришел к выводу, что объекты не относились к основным средствам до завершения реконструкции, выхода на достижение гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности выпуска продукции, соответствующей требованиям по качеству, и получения разрешения на применение оборудования, отнесенного к опасным производственным объектам.

Аналогично, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 по делу № А76-11526/2015 суд указал на неправомерность включения объектов в состав ОС до завершения технического перевооружения, поскольку они не могли использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры и противоположных решений.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 по делу № А55-11336/2014 суд рассмотрел такую ситуацию. Общество владело нежилыми помещениями в «черновой» отделке. В дальнейшем помещения ремонтировались под конкретных арендаторов и уже после передачи арендаторам переводились в состав ОС. Организация считала, что, поскольку до ремонта помещения были непригодны для использования по назначению (сдачи в аренду), они не должны включаться в состав ОС.

Однако суд указал, что помещения полностью находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить (и даже реально приносили) прибыль от их использования. А вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Читайте также:  Выплата маткапитала и снятие обременения с недвижимости

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений никаких капитальных вложений в них организация за свой счет не производила. По-видимому, это и стало решающим аргументом для суда.

Таким образом, суд признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 306-КГ15-7527).

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 ПБУ 6/01 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше объект, который в принципе может быть использован организацией пусть и не таким образом, как она планирует , нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

Амортизация ОС в 2019 году

Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.

В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.

Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.

Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).

В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:

  • Линейный;
  • По снижаемому остатку;
  • Списание исходя из суммы количества лет;
  • Пропорционально объему выпущенной продукции.

Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:

  • Линейный;
  • Нелинейный.

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:

  • Производится трехмесячная консервация;
  • Выполняется реконструкция;
  • ОС на ремонте;
  • Модернизация длится более 1 года.

Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.

Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях.

Новый лимит по основным средствам – разбираемся в нюансах

С 1 января 2016 г. предприятия вправе списывать на расходы в налоговом учете единовременно стоимость имущества до 100 000 руб. в момент ввода его в эксплуатацию.
На нашем предприятии налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета в разрезе аналитических статей расходов с объединением сведений в регистрах налогового учета.
По разницам между бухгалтерской и налоговой амортизацией формируется отдельный регистр и на основании его делаются проводки в налоговом учете (ПБУ 18/02).

1. Распространяется ли новый лимит (100 000 руб.) на нематериальные активы?
2. Какие в учете возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, какие формируются проводки по данным разницам?
3. Возможно ли по основным средствам приравнять бухгалтерскую и налоговую стоимость?

1. Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ изменена редакция п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой с 01.01.2016 первоначальная стоимость имущества для признания его амортизируемым составляет 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.). Эта редакция п. 1 ст. 256 НК РФ применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Таким образом, амортизируемым имуществом кроме самого имущества признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ критериям.
Следовательно, к амортизируемому имуществу для целей налога на прибыль относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода и введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 12.03.2012 № 07-02-06/49, от 09.09.2011 № 03-03-10/86 и ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@, от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (с такой же логикой рассуждений, только с учетом установленной предельной стоимости амортизируемого имущества, действующей в периоде до 01.01.2016 – 40 000 руб., до 01.01.2011 − 20 000 руб., до 01.01.2008 − 10 000 руб.).
2. В налоговом учете имущество, стоимостью 100 000 руб. и ниже, будет признаваться материальными расходами для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее − МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, если в учетной политике организации установлен стоимостный лимит отнесения активов к объектам основных средств в размере 40 000 руб., то объекты стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. в бухгалтерском учете учитываются в составе ОС.
Стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).
Так как в налоговом учете имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., введенное в эксплуатацию с 01.01.2016, учитывается в расходах единовременно в момент передачи его в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете расходы по этому имуществу будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования, то в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО принимается к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (п. п. 8, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Прика-зом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее − ПБУ 18/02)).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будут уменьшаться до полного погашения НВР и соответствующее ей ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНО в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (абз. 4 п. 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете на сумму уменьшения ОНО производится обратная бухгалтерская запись по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
3. В налоговом учете порядок признания расходов по амортизируемому имуществу и материальным расходам отличается: по амортизируемому имуществу − ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 271 НК РФ), по материальным расходам − единовременно при передаче в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. отнести в налоговом учете к амортизируемому имуществу и учитывать расходы по нему ежемесячно через амортизационные начисления, то это приведет к налоговым рискам в части несвоевременного отражения расходов между отчетными (налоговыми) периодами.
Установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета суммы лимита 100 000 руб. для признания актива, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, в составе МПЗ может считаться грубым нарушением правил ведения учета, за которое предусмотрена ответственность согласно ст. 15.11 КоАП РФ − наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей, и по ст. 120 НК РФ − взыскание штрафа с организации в размере от десяти до тридцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в целях ст. 15.11 КоАП РФ понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей.
Кроме этого, если объекты, которые в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе ОС, а были учтены в составе МПЗ, и эти объекты попадают под налогообложение налога на имущество в соответствии с пп. 25 ст. 381 НК РФ (в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или полученного от взаимозависимых лиц), то в этом случае возникает риск доначисления налога на имущество по этим объектам.
Следовательно, учитывая действующие нормы бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, нельзя установить одинаковую предельную стоимость имущества для учета его в составе ОС по бухгалтерскому учету и в составе амортизируемого имущества по налоговому учету.
Однако существует возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет по признанию расходов в отношении объектов ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. и избежать при этом временных разниц.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания в течение более одного отчетного периода стоимости имущества, не являющегося амортизируемым (инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, и другое имущество, не являющееся амортизируемым имуществом), налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Так как в НК РФ не конкретизирован особый порядок признания таких расходов (может ли применяться этот порядок только к отдельным категориям или единицам имущества, упомянутого в пп. 3 п. 1 ст. 254, либо ко всему названному имуществу; с какой даты могут признаваться данные расходы: с даты ввода в эксплуатацию или с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию указанного имущества), то в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика), мы делаем вывод, что организация свободна в своем выборе.
Таким образом, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходов и исключения возникновения временных разниц организация в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вправе в учетной политике для целей налогового учета определить порядок признания материальных расходов по имуществу, не являющемуся амортизируемым, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. («малоценные» ОС), равномерно с учетом срока его использования, т.е. ежемесячно равными частями в течение срока полезного использования с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.
В этом случае и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по имуществу стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. будут учитываться равномерно в течение срока его эксплуатации, и временных разниц не возникает.

Читайте также:  Пенсионный фонд в Тамбовской области официальный сайт

С. Титлинова,
АКГ «Интерком-Аудит»
www.intercom-audit.ru,
+7 (495) 937-34-51

Материалы предоставлены в рамках партнерской поддержки
клиентов Группы компаний «Ю-Софт»

271 НК РФ , по материальным расходам единовременно при передаче в эксплуатацию п.

Что входит в затраты на приобретение основных средств — полезная информация для бухгалтеров

Поступление на предприятие внеоборотных активов осуществляется различными способами. От источника получения зависит вариант определения первоначальной стоимости и набор составляющих фактических расходов.

Наиболее распространено поступление в результате покупки, кроме того, возможно строительство, безвозмездное получение и внесение ОС в качестве вклада в уставный капитал учредителем.

  1. Понятие первоначальной стоимости объекта
  2. Что признается фактическими тратами?
  3. При покупке
  4. При строительстве
  5. При безвозмездном получении
  6. При вкладе в уставной капитал в виде основного средства
  7. Особенности признания расходов ОС при УСН

От источника получения зависит вариант определения первоначальной стоимости и набор составляющих фактических расходов.

Справочник “Способы отражения расходов”.

Справочник находится в разделе «Справочники» группа «Доходы и расходы».

Справочник предназначен для хранения списка возможных способов отражения расходов по амортизации (погашению стоимости) в затратах предприятия.

Способ отражения расходов по амортизации указывается при принятии к учету основного средства, при принятии к учету нематериального актива, при указании назначения использования спецодежды, спецоснастки.

При вводе способа отражения расходов по амортизации нужно указать счет бухгалтерского и налогового учета и соответствующую аналитику, по которой должна распределяться сумма амортизации.

Затраты по амортизации могут быть распределены в определенной пропорции по нескольким статьям затрат и объектам аналитики, например, по нескольким подразделениям организации. Для этого нужно установить значения коэффициентов распределения в поле К. При расчете суммы амортизации суммируются значения заданных коэффициентов, а затем сумма амортизации распределяется пропорционально величине каждого коэффициента.

По умолчанию в нем уже создано несколько элементов и обратите внимание они называются Амортизация (счет 20.01), Амортизация (счет 26), Амортизация (счет 44).

Документ Передача ОС – предназначен для отражения продажи основных средств.

Счет для учета РБП

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 года, предписывает использовать для проведения РБП по балансу счет №97, специально выделенный для отражения информации о затратах последующих отчетных периодов.

Кредит этого счета аккумулирует сведения о тратах, которые впоследствии будут постоянно попадать в дебет одного из счетов:

  • 20 «Основное производство»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Затраты на реализацию»;
  • 91 «Прочие доходы и расходы».

Например, фирма закупила лицензионное программное обеспечение для ПК, срок службы которого – 7 лет. Значит, в течение этих 7 лет каждый месяц нужно списывать в расходы равные доли стоимости купленного ПО.

Дебет счета 97 несет информацию о понесенных затратах – тех средствах, которые уже были заплачены в данном отчетном периоде.

44 Затраты на реализацию ;.

При вкладе в уставной капитал в виде основного средства

В данном случае при внесении внеоборотного актива в качестве вклада в уставной капитал его стоимость будет определена собранием учредителей.

В этом варианте существуют нюансы, к примеру, ООО, получая такой объект в качестве уставного капитала, не может оценить его выше оценки, полученной от независимого оценщика, привлечение которого обязательно.

Фактические расходы при приобретении в УК:

  • оценочная стоимость;
  • оплата посреднических услуг по доведению объекта до нужного состояния;
  • оплата своим рабочим, если таковые заняты в монтажно-сборочном процессе.

При этом бухгалтерская проводка будет следующая: Д08 К75.

Ввод в эксплуатацию имущества и его оприходование на 01 счет производится только после сбора всех трат по дебету 08 счета.

Новый лимит по основным средствам – разбираемся в нюансах

С 1 января 2016 г. предприятия вправе списывать на расходы в налоговом учете единовременно стоимость имущества до 100 000 руб. в момент ввода его в эксплуатацию.
На нашем предприятии налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета в разрезе аналитических статей расходов с объединением сведений в регистрах налогового учета.
По разницам между бухгалтерской и налоговой амортизацией формируется отдельный регистр и на основании его делаются проводки в налоговом учете (ПБУ 18/02).

1. Распространяется ли новый лимит (100 000 руб.) на нематериальные активы?
2. Какие в учете возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, какие формируются проводки по данным разницам?
3. Возможно ли по основным средствам приравнять бухгалтерскую и налоговую стоимость?

1. Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ изменена редакция п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой с 01.01.2016 первоначальная стоимость имущества для признания его амортизируемым составляет 100 000 руб. (вместо 40 000 руб.). Эта редакция п. 1 ст. 256 НК РФ применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Нематериальными активами в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Таким образом, амортизируемым имуществом кроме самого имущества признаются также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ критериям.
Следовательно, к амортизируемому имуществу для целей налога на прибыль относятся нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., используемые в деятельности для получения дохода и введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2016.
Аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 12.03.2012 № 07-02-06/49, от 09.09.2011 № 03-03-10/86 и ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@, от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 (с такой же логикой рассуждений, только с учетом установленной предельной стоимости амортизируемого имущества, действующей в периоде до 01.01.2016 – 40 000 руб., до 01.01.2011 − 20 000 руб., до 01.01.2008 − 10 000 руб.).
2. В налоговом учете имущество, стоимостью 100 000 руб. и ниже, будет признаваться материальными расходами для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее − МПЗ) (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, если в учетной политике организации установлен стоимостный лимит отнесения активов к объектам основных средств в размере 40 000 руб., то объекты стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. в бухгалтерском учете учитываются в составе ОС.
Стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 17, 21 ПБУ 6/01).
Так как в налоговом учете имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., введенное в эксплуатацию с 01.01.2016, учитывается в расходах единовременно в момент передачи его в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете расходы по этому имуществу будут признаваться равномерно в течение срока полезного использования, то в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО принимается к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату (п. п. 8, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Прика-зом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее − ПБУ 18/02)).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будут уменьшаться до полного погашения НВР и соответствующее ей ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНО в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (абз. 4 п. 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете на сумму уменьшения ОНО производится обратная бухгалтерская запись по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
3. В налоговом учете порядок признания расходов по амортизируемому имуществу и материальным расходам отличается: по амортизируемому имуществу − ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 271 НК РФ), по материальным расходам − единовременно при передаче в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Если имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. отнести в налоговом учете к амортизируемому имуществу и учитывать расходы по нему ежемесячно через амортизационные начисления, то это приведет к налоговым рискам в части несвоевременного отражения расходов между отчетными (налоговыми) периодами.
Установление в учетной политике для целей бухгалтерского учета суммы лимита 100 000 руб. для признания актива, в отношении которого выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, в составе МПЗ может считаться грубым нарушением правил ведения учета, за которое предусмотрена ответственность согласно ст. 15.11 КоАП РФ − наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей, и по ст. 120 НК РФ − взыскание штрафа с организации в размере от десяти до тридцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в целях ст. 15.11 КоАП РФ понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей.
Кроме этого, если объекты, которые в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе ОС, а были учтены в составе МПЗ, и эти объекты попадают под налогообложение налога на имущество в соответствии с пп. 25 ст. 381 НК РФ (в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или полученного от взаимозависимых лиц), то в этом случае возникает риск доначисления налога на имущество по этим объектам.
Следовательно, учитывая действующие нормы бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, нельзя установить одинаковую предельную стоимость имущества для учета его в составе ОС по бухгалтерскому учету и в составе амортизируемого имущества по налоговому учету.
Однако существует возможность сблизить бухгалтерский и налоговый учет по признанию расходов в отношении объектов ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. и избежать при этом временных разниц.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания в течение более одного отчетного периода стоимости имущества, не являющегося амортизируемым (инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством РФ, и другое имущество, не являющееся амортизируемым имуществом), налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Так как в НК РФ не конкретизирован особый порядок признания таких расходов (может ли применяться этот порядок только к отдельным категориям или единицам имущества, упомянутого в пп. 3 п. 1 ст. 254, либо ко всему названному имуществу; с какой даты могут признаваться данные расходы: с даты ввода в эксплуатацию или с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию указанного имущества), то в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ (все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика), мы делаем вывод, что организация свободна в своем выборе.
Таким образом, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета расходов и исключения возникновения временных разниц организация в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ вправе в учетной политике для целей налогового учета определить порядок признания материальных расходов по имуществу, не являющемуся амортизируемым, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. («малоценные» ОС), равномерно с учетом срока его использования, т.е. ежемесячно равными частями в течение срока полезного использования с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.
В этом случае и в налоговом, и в бухгалтерском учете расходы по имуществу стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. будут учитываться равномерно в течение срока его эксплуатации, и временных разниц не возникает.

Читайте также:  Что такое мобилизационное предписание, как вручают

С. Титлинова,
АКГ «Интерком-Аудит»
www.intercom-audit.ru,
+7 (495) 937-34-51

Материалы предоставлены в рамках партнерской поддержки
клиентов Группы компаний «Ю-Софт»

2011 03-03-10 86 и ФНС России от 24.

Налоговый учет поступления ОС, приобретенных за счет субсидий

Налоговый учет полученных субсидий и произведенных за счет целевого финансирования расходов имеет свои особен-ности. Так, затраты на приобретение ОС учитываются в составе расходов с момента ввода основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Затраты на приобретение объекта основных средств учитываются в составе расходов с момента ввода его в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Пункт 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств за счет целевого финансирования отражаются в составе расходов с момента ввода объекта в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В составе доходов в суммах, равных расходам, отражается полученная сумма субсидии. Таким образом, доходы от получения субсидии отражаются не кассовым методом, а формируются по мере возникновения расходов.

Одинаковый порядок учета доходов и расходов при получении и использовании субсидий применяют организации, находящиеся на УСН с объектом налогообложения «доходы» и объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина РФ от 12.04.2012 № 03-11-11/121).

ВАЖНО В РАБОТЕ

В случае нарушения условий получения субсидий поступившие суммы в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено такое нарушение.

Пример 2.

Расходы и доходы на приобретение основного средства (данные примера 1) в налоговом учете составили (200 000 руб. : 4):

  • за I квартал (на 31 марта) – 50 000 руб.;
  • за II квартал (на 30 июня) – 50 000 руб.;
  • за III квартал (на 30 сентября) – 50 000 руб.;
  • за IV квартал (на 31 декабря) – 50 000 руб.

Если бы по условиям примера за год была израсходована не вся субсидия, ее оставшуюся часть налогоплательщик мог бы потратить в следующем году. Учитываться расходы и доходы будут так же, согласно вышеописанному порядку.

Если по окончании второго налогового периода сумма субсидии превысит размер понесенных расходов, осуществленных за счет целевых поступлений, разница между ними в полной сумме включается в состав доходов данного налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 3.

Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», получила субсидию в размере 500 000 руб. За первый налоговый период было потрачено на приобретение основных средств 200 000 руб., за второй – 250 000 руб. Как будет формироваться налоговая база по данным операциям?

В первом налоговом периоде организация включит в доходы сумму, равную произведенным расходам, то есть в доходах будут учтены 200 000 руб., столько же будет учтено в расходах.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Субсидии, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженностипо таким средствам и увеличение финансового результата организации в виде прочих доходов.
Пункт 10 ПБУ 13/2000.

Во втором периоде в доходах и расходах будут учтены 250 000 руб., также в доходы данного налогового периода попадает и остаток неиспользованных целевых средств – 50 000 руб. Таким образом, во втором налоговом периоде итоговая сумма дохода по данным операциям составит 300 000 руб., расхода – 250 000 руб.

Организация на целевые средства приобрела оборудование первоначальной стоимостью 200 000 руб.

Реклама

ОС Принятие к учету ОС.

Добавить комментарий