Нюансы НДС-учета: услуги не облагаемые ндс

Реализация медицинских товаров, услуг

Нюансы НДС-учета: медуслуги не облагаются налогами

В 149 статье НК РФ медицинские товары, услуги, имеющиеся в перечне правительства РФ реализуются без уплаты НДС. Данный перечень включен в постановление Правительства от 17.01.2002 (№ 19). Все компании, ИП, реализующие названные в перечне товары, освобождаются от НДС. В отличие от предыдущего случая, отказываться нельзя. Данная льгота распространяется и на посредников. Главное требование – наличие соответствующей лицензии.

Если компания, ИП ведут предпринимательскую деятельность с товарами, отсутствующими в перечне, они обязаны платить 18 %, потому что в круг их предпринимательской деятельности входит продукция, не подлежащая льготам.

НДС не начисляется на услуги, которые оказываются как медучреждениями, так и частными врачами. Исключение – ветуслуги, косметология, санитарно-эпидемиологические услуги. Об этом говорится в той же 149 статье, во 2 пункте.

Санитарно-эпидемиологические услуги, ветеринарная помощь освобождаются от НДС, если имеют бюджетное финансирование. К организациям, имеющим право на такую льготу, относятся такие:

  • получающие финансирование из бюджета медицинские организации, учреждения;
  • врачи, ведущие частную практику;
  • медпункты, находящиеся на балансе фирм, не имеющих отношение к медицине.

Если медицинская организация, врач ведут частную практику, они непременно должны иметь соответствующую деятельности лицензию. Если ее нет, льготы не будет. Документы в порядке — льгота обязательна к использованию. Не использовать ее нельзя. А вот посреднические услуги в медсфере налогом облагаются. Это правило закреплено в 149 статье, в 7 пункте.

Это правило закреплено в 149 статье, в 7 пункте.

Раздельный учет НДС: облагаемые и необлагаемые операции

Елена Дадашева, внутренний аудитор ООО “ЭйрЮнион” (альянс авиаперевозчиков).

Предприятия в процессе своей деятельности могут осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость операции. Налоговый кодекс предписывает в этом случае применять особый порядок учета «входящего» НДС – сумм налога, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В первую очередь необходимо определить виды деятельности, попадающие под определение «необлагаемых налогом операций», а также причины такого «необложения»:

А). Операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст. 146 НК;

Б). Операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), местом реализации которых не признается территория РФ согласно ст. 148 и 149 НК;

В). Операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 НК;

Г). Операции, облагаемые единым налогом на вмененный доход согласно гл. 26.3 НК.

ООО «Вега» занимается реализацией товаров, приобретенных у производителя, оптовым покупателям и в розницу (через магазин). В регионе, где зарегистрировано ООО «Вега» розничная торговля переведена на уплату ЕНВД (площадь магазина удовлетворяет условиям применения ЕНВД). Налоговым периодом для целей исчисления и уплаты НДС для ООО «Вега» является месяц.

В сентябре 2006г. ООО «Вега» выручка от оптовой реализации составила 23 600 тыс. руб. (в т.ч. НДС 3 600 тыс. руб.), выручка от розничной реализации в магазине – 2 000 тыс. руб.

Таким образом, в сентябре ООО «Вега» осуществляло как облагаемые НДС операции (реализация оптовым покупателям), так и необлагаемые операции (розничная торговля).

Поскольку предприятие осуществляет виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, необходимо разделить все расходы налогового периода:

  1. расходы, по которым налог на добавленную стоимость предъявлен налогоплательщику;
  2. расходы, по которым налог на добавленную стоимость налогоплательщику не предъявлялся.

Расходы второй группы прямо не влияют на налоговую базу, поскольку непредъявленный НДС по смыслу ст. 171 НК вычету не подлежит.

Условия примера №1. В сентябре расходы ООО «Вега» составили 18500 тыс. руб., в т.ч.:

1)10 000 тыс. руб.(в т.ч. НДС) – приобретены товары у производителя;

2) 2 000 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – оплачены товары (работы, услуги), отнесенные к общехозяйственным расходам;

3) 2 500 тыс. руб. – заработная плата и ЕСН с заработной платы персонала ООО «Вега»;

4) 3 500 тыс. руб. – амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) 200 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – аренда магазина , где осуществляется розничная торговля;

6) 300 тыс. руб. (в т.ч. НДС) – аренда офисного здания.

В данном налоговом периоде «облагаемые» расходы ООО «Вега» составили 12 500 тыс. руб. (10 000 + 2 000 + 200 + 300), «необлагаемые» расходы – 6 000 тыс. руб.(2 500 + 3 500)

1.1 расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС или местом реализации которых не признается территория РФ. То есть в эту группу выделяются расходы, прямо и непосредственно относящиеся к видам деятельности А, Б и В.

1.2 расходы, связанные с приобретением товаров, работ, услуг, имущественных прав, используемых исключительно в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. То есть в эту группу выделяются расходы, прямо и непосредственно относящиеся к виду деятельности Г.

1.3 расходы, связанные как с облагаемыми, так и с необлагаемыми операциями (например, аренда помещения, в котором осуществляется как деятельность, облагаемая НДС, так и, предположим, переведенная на уплату ЕНВД).

Условия примеров №1 и №2.

К «облагаемым» расходам, связанным с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемым исключительно в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у ООО «Вега» в сентябре относится 200 тыс. руб. – аренда магазина.

«Облагаемые» расходы ООО «Вега», связанные с осуществлением как облагаемых, так и необлагаемых операций, в сентябре составили 12 300 тыс. руб. (10 000 + 2 000 + 300)

Налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику в связи с осуществлении им расходов группы 1.1 пункт 2 ст. 170 НК предписывает учитывать в стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, имущественных прав..

Особо в НК отражен порядок действий налогоплательщика в случае, когда характер таких расходов (использование в необлагаемых НДС операциях) выявлен не сразу – исходя из п.3 ст. 170 НК налогоплательщики, принявшие ранее суммы НДС к вычету обязаны:

  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам при их передаче в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ (или паевых взносов в паевые фонды кооперативов). Восстановленный налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) подлежит налоговому вычету у принимающей организации.
  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, подлежащим дальнейшему использованию в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД либо упрощенную систему налогообложения. Налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) подлежит восстановлению в периоде, предшествующем тому, когда осуществляется переход на ЕНВД или УСН..
  • восстановить НДС по имуществу, нематериальным активам и имущественным правам, подлежащим дальнейшему использованию в «необлагаемой» деятельности (за исключением предыдущих двух случаев) или подлежащих передаче правопреемнику при реорганизации. Восстановленный налог в суммах, ранее принятых к вычету (по ОС и НМА – пропорционально остаточной стоимости) учитывается в составе прочих расходов.

В отношении расходов группы 1.3 (связанных как с облагаемыми, так и с «необлагаемыми» НДС операциями) налогоплательщику необходимо произвести расчет пропорции №1:

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС
———————————————————————————————————–

Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Условия примеров № 1-3.

Общая стоимость отгруженных товаров в сентябре у ООО «Вега» составляет 22 000 тыс. руб. (23 600 –3 600 + 2 000).

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (розница) составляет 2 000 тыс. руб.

Доля «необлагаемых» операций в общем объеме реализации оставляет, таким образом, 9,1%.

НДС, уплаченный ООО «Вега» поставщикам товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые невозможно отнести прямо к «облагаемой» или «необлагаемой» деятельности, в сентябре составляет 1 876 тыс. руб. (12 300 тыс. руб./118*18).

ООО «Вега» в сентябре не вправе принять к вычету НДС в сумме 171 тыс. руб. (1 876*9,1%), а на оставшиеся 1 705 тыс. руб. (1 876 – 171) может уменьшить базу по НДС в порядке, предусмотренном ст. 172 НК.

Порядок ведения такого раздельного учета определяется налогоплательщиком самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Вместе с тем, от налогоплательщика требуется соблюдение определенных правил, в частности – при заполнении Книги покупок, согласно п.8 Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000г., регистрацию счета-фактуры в Книге покупок необходимо производить на ту сумму, на которую получено право налогового вычета. Определить эту сумму налогоплательщик, очевидно, сможет только по окончании налогового периода (после расчета пропорции №1).

Освобождение от расчетов…

В абз. 9 п.4 ст. 170 НК предусмотрено освобождение от расчета пропорции №1 и, соответственно, право принимать весь «входной» НДС (как по «облагаемым», так и по «необлагаемым» операциям) к вычету. Правда, для этого необходимо рассчитать пропорцию №2:

Совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС
————————————————————————————————————-

Совокупные расходы на производство

… но не для всех.

Пропорцию №2 не имеют права рассчитывать предприятия, которые наряду с деятельностью, облагаемой НДС, осуществляют деятельность, переведенную на уплату ЕНВД («необлагаемые» операции типа Г). Эти налогоплательщики не имеют права предъявлять к вычету весь предъявленный им НДС даже в тех периодах, когда доля расходов по «необлагаемым» операциям в общей величине совокупных расходов незначительна.

По всей видимости, связано это с тем, что такие организации в части осуществления ими деятельности, облагаемой ЕНВД, нельзя назвать налогоплательщиками НДС, а абзац 9 п.4 ст. 170 НК дает поблажку именно «налогоплательщикам».

Такая невыгодная «вмененщикам» позиция высказана в Письме ФНС от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@ и в Письме УФНС по г. Москве от 30 апреля 2005 г. N 19-11/31596.

«Проблемное» разделение.

Зачастую предприятия «выходят» за рамки деятельности, облагаемой НДС, по двум основаниям – операциям по реализации ценных бумаг (пп. 12 п.2 ст. 149 НК) и операциям по предоставлению займов в денежной форме (пп.15 п.3 ст. 149 НК).

При этом подобные операции (чаще всего – реализация векселей) осуществляются в рамках расчетов с поставщиками товаров (работ, услуг), предъявляющих налогоплательщику НДС.

Таким образом, организация, расплачиваясь за «облагаемые» расходы осуществляет «необлагаемые» операции.

Исходя из буквального толкования приведенных положений законодательства налогоплательщик для решения вопроса о возможности применения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ должен рассчитать пропорцию в целях распределения “входного” НДС по общехозяйственным расходам. О такой обязанности налогоплательщика было заявлено в письмах МНС от 21 июня 2004 г. N 02-5-11/111@, УФНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 26-12/78309 и Минфина РФ от 6 июня 2005 г. N 03-04-11/126.

В то же время, передачу векселя в оплату товаров можно рассматривать как осуществление платежа, а не как осуществление операций, не облагаемых НДС. К такому выводу пришли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11 сентября 2006 года по делу N Ф04-5758/2006(26164-А27-14) и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 23 декабря 2005 г. по делу N А74-1786/05-Ф02-6412/05-С1. Но есть и отрицательная практика по этому вопросу, например, Постановление ФАС Уральского округа от 15.03.2005 N Ф09-772/05-АК.

Интересен в данном случае вывод ФАС Уральского округа, сделанный им в постановлении от 11 января 2005 г. по делу N Ф09-6040/05-С2:

«В абз. 9 (п.4 ст. 170 НК) упоминается о производственных расходах на товары (работы, услуги), которые производятся предприятием и реализуются без НДС.

Из анализа норм гл. 25 Кодекса (подп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 10, 25 п. 1 ст. 264, п. 2, 8 ст. 280) и Правил бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 19/02) следует, что расходы на приобретение векселей не относятся к производственным расходам предприятия. Следовательно, данные расходы не должны учитываться и при применении абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса».

Ссылаясь на норму ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Суд не отметил, что указанное ПБУ не относит к финансовым вложениям векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (п. 3 ПБУ 19/02).

ООО «Гамма» оказывает услуги по ремонту офисов и является плательщиком НДС. Налоговый период – месяц. В октябре ООО «Гамма» оказано услуг на общую сумму 70 800 тыс. руб. руб. (включая НДС 10 800 тыс. руб.). Величина совокупных затрат на производство ООО «Вега» в сентябре составила 40 000 руб., в т.ч.:

  • расходы на оплату материалов – 20 000 тыс. руб. (НДС от стоимости материалов составляет 3 600 руб., т.е. 20 000*18%);
  • общехозяйственные расходы – 5 000 тыс. руб. (НДС, уплаченный поставщикам по общехозяйственным расходам, составляет 900 тыс. руб., т.е. 5 000*18%).
  • амортизация, заработная плата и прочие налоги – 15 000 тыс. руб.
Читайте также:  Стоимость жилья по районам в москве

В оплату приобретенных материалов в октябре ООО «Гамма» передало поставщику вексель покупателя на сумму 23 600 руб. Вексель получен в счет предстоящего оказания услуг.

Необходимо определить сумму НДС, которую ООО «Гамма» может принять к вычету при условии, что все закупленные материалы в октябре оприходованы, счета-фактуры получены.

Передача векселя рассматривается как «необлагаемая» операция.

ООО «Гамма» рассчитывает пропорцию №1 для определения суммы НДС, не подлежащей вычету:

23 600 / (70 800 – 10 800 + 23 600) = 28,23%

Следовательно, ООО «Гамма» сможет принять к вычету только 646 тыс. руб. уплаченного по общехозяйственным расходам НДС (900*(100-28,23)/100), а оставшиеся 254 тыс. руб. необходимо учесть в расходах, связанных с выдачей векселя.

Передача векселя рассматривается как осуществление платежа. Поскольку иных операций, кроме облагаемых НДС услуг по ремонту ООО «Гамма» не осуществляло, то весь «входящий» НДС (900 тыс. руб. по общехозяйственным расходам и 3 600 тыс. руб. по материалам) предприятие может принять к вычету, соблюдая условия ст. 171 и 172 НК.

Ключевым моментом в признании векселей финансовыми вложениями (согласно ПБУ 19/02), а следовательно – исключение расходов по ним из состава производственных расходов, является «история» таких векселей – если векселя получены от третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг), то для расчета пропорции, предусмотренной абз.9 п.4 ст. 179 НК, расходы по таким векселям не принимаются.

В случае, когда доля операций, не признаваемых объектом обложения НДС, в общей выручке предприятия существенна, налогоплательщик рискует потерять и значительную долю налогового вычета по НДС, относящемуся к деятельности в целом (общепроизводственным расходам).

Освобождение от расчетов.

Возможные ошибки при расчете

В любой расчет может закрасться ошибка, однако математические неточности – это не главная проблемная сфера для НДС. Они происходят редко, и если говорить об ошибках в формировании и выплате, то здесь в первую очередь необходимо отметить другие факторы.

Иногда по ошибке или намеренно пользуются заниженной процентной ставкой в ситуации, когда правомерно было бы использовать основную. Иногда опаздывают с начислением и выплатой НДС, или не учитывают частичную оплату, уже полученную за услугу или товар. Иногда вычет НДС проводят без его перечисления поставщику, а еще часто возникают ошибки из-за того, что в работу поступают неправильно оформленные и заполненные счет-фактуры.

Так как НДС на услуги и операции является одним из важнейших, и штрафы при нарушениях и неуплате налога могут возникнуть весьма серьезные, стоит уделять необходимое внимание расчетам, и нанимать для выполнения бухгалтерских работ только компетентных специалистов, способных уверенно справляться со всеми нюансами вопроса.

Стоит знать, что ошибки и неточности в данном направлении деятельности могут привести к штрафам в серьезных размерах, это касается также ситуации, когда компания пытается присвоить себе льготы, на которые не имеет прав.

Нюансы НДС-учета: услуги не облагаемые ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

N 02АП-7583 19 НДС не облагается на основании статей 346.

Услуги

Ознакомиться с полным перечнем, какие услуги не облагаются НДС, можно в НК. Так, НДС на медицинскую услугу, за исключением ветеринарных, косметологических, не требуется выплачивать налог. Помимо этого, к необлагаемым операциям относят уход за детьми в дошкольных учреждениях, секции и кружки.

Ритуальные услуги, аренда, некоммерческие услуги сферы культуры, некоторые перевозки, адвокатские услуги, медицинские изделия, в том числе для реабилитации инвалидов, можно приобретать без выплат косвенного налога.

В список товаров, по которым не требуется платить налог, входит ряд медицинской продукции, деятельность, связанная с судостроением и космосом, некоторые виды перевозок.

Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;.

ИЗМЕНЕНИЯ ПО НДС

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ внесены серьезные изменения во вторую часть Налогового кодекса РФ, в том числе в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» (далее – Закон № 63-ФЗ).

Вычет НДС при экспорте услуг и работ.

Похожие публикации

В налоговом законодательстве различают два типа операций, с которых компании и бизнесмены вправе не начислять НДС. К первому относят операции, не рассматриваемые законодателями как объект налогообложения, ко второму – освобожденные от уплаты НДС.

Этот список закрыт, но довольно пространен и включает множество позиций – в рамках данной статьи мы представляем лишь некоторые из них.

5% порог

Это еще одно правило, которое обосновывает необязательность разделения входного НДС. Оно обосновано в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Эту норму могут применять только те, кто обладает льготами по НДС, своевременно (ежеквартально) подтвержденными.

Правило 5% гласит: можно не учитывать входной НДС раздельно, если затраты на операции, подтвержденные льготами, не превышают 5% общепроизводственных расходов. В этом случае разрешено поставить к вычету весь входной НДС, не включая его в стоимость товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не касается раздельного учета доходов – вести его при соответствующих условиях обязательно.

Если же предприятие ведет только необлагаемые налогом операции и приобретает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% для этой ситуации неприменимо: НДС к вычету по этим приобретениям поставить нельзя (Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Долгое время было спорным применение правила 5% для плательщиков ЕНВД – Минфин РФ в письме от 08.07.2005 № 03-04-11/143 и ФНС в письме от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8@ утверждали, что на этот налоговый режим 5% порог не распространяется. Но судебный прецедент поставил точку в этом вопросе, и ФНС изменил свою позицию, отразив это в письме от 17.02.2010 № 3-1-11/117@).

Долгое время было спорным применение правила 5 для плательщиков ЕНВД Минфин РФ в письме от 08.

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.

Когда НДС принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости товаров/работ/услуг?

Расскажем о различных ситуациях.

Напомним, что налогоплательщик, реализуя товары (работы, услуги) в рамках облагаемой НДС деятельности (ст. 146 НК РФ) имеет дело с двумя «потоками» НДС – «исходящий» (тот налог, который он выставляет в своем счете-фактуре в качестве продавца своему контрагенту и который обязан перечислить в бюджет) и «входящий» (те суммы налога, которые он уплачивает своему контрагенту в составе цены в качестве покупателя).

Если у Вас есть на руках счет-фактура (ст. 169 НК РФ), первичные документы, Вы осуществляете облагаемые НДС операции, то Вы имеете право зачесть «входящий» налог в счет исходящего (т.е. уменьшить его размер, подлежащий уплате в бюджет).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления в отношении:

  1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

НДС, не подлежащий вычету (статья 170 НК РФ)

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (то есть не подлежат вычету!), в том числе основных средств и нематериальных активов, в следующих случаях (рассмотрим только пункты 1-4) :

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Читайте также:  Программное обеспечение: проводки

Напомним, что для того чтобы определить, облагается ли Ваша операция НДС, смотрите ст. 146, 148, 149, 170 НК РФ.

Как быть в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции?

В этом случае действует правило п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога покупателем:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае отсутствия такого учета суммы НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. То есть налоговые последствия образуются и в части НДС, и в части налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нюансы применения пункта 4 статьи 170 НК РФ

В судебной практике подтверждается, что правило п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете применяется только в том случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции (например, общую налоговую систему и ЕНВД). См. к примеру, Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 г. по делу № А71-3223/2015, в котором сказано, что «когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товар. Примененная налоговым органом норма абзаца 4 п. 4 ст.170 Налогового кодекса не подлежит применению, так как данная норма предусмотрена для ситуации, когда товар используется как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях».

Как быть в ситуации, когда доля облагаемых НДС операций в общем объеме операций составляет менее 5%? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 19.08.2016 г. № 03-07-11/48590. Финансовое ведомство отметило, что «положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». То есть в данном случае вести раздельный учет операций нужно.

Иными словами, налогоплательщик обязан учитывать эти положения (ст. 170-172 НК) в части принятия к вычету НДС, чтобы налоговый орган не имел оснований для предъявления претензий и начисления налога.

Иными словами, налогоплательщик обязан учитывать эти положения ст.

Метод раздельного учета

Каких-либо конкретных методов и тем более методик, которые обязана использовать компания, нет. Выход из этой ситуации стандартный – компания должна:

  • определить принципы раздельного учета облагаемого и необлагаемого НДС;
  • самостоятельно разработать соответствующий порядок и закрепить его в учетной политике.

Такие требования озвучены судами. На практике раздельный налоговый учет входного НДС ведут так:

  1. На субсчетах, специально открытых к счетам реализации;
  2. С использованием данных аналитического учета (таблицы, справки и т. д.);
  3. На основе информации из журнала учета выставленных счетов-фактур и Книги продаж.

Выбранный порядок нужно закрепить в учетной политике. Тем компаниям, которые только планируют переход на раздельный учет, предлагаем такие формулировки:

Если деятельность компании затрагивает сферы, где существуют ставки НДС 10 или 0%, то часть учетной политики о раздельном учете можно дополнить таким абзацем:

Отдельный раздел (подраздел) учетной политики имеет смысл посвятить раздельному учету операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В частности, можно указать следующее:

После перечисления субсчетов необходимо прописать суть раздельного учета входного НДС. Например, так:

В случае, если из-за особенностей бухгалтерской программы использования аналитики по субсчетам будет недостаточно, компания может утвердить в приложении к учетной политике отдельные аналитические регистры. Разработка и применение регистров снимает вопрос «камеральщиков» о документах, подтверждающих раздельный учет.

Правило «пяти процентов»

Если за квартал расходы на необлагаемые НДС операции не превышают 5% от общей суммы расходов, то весь входной НДС можно принять к вычету, не распределяя его. Как правило, опытный бухгалтер и на глазок определит, что цифра выйдет меньше 5%. Однако для того, чтобы заявить к вычету весь входной НДС, рассчитанный в рамках применения указанного правила, необходим регистр или, как минимум, бухгалтерская справка.

Из-за пресловутого человеческого фактора в таких расчетах налоговики нередко обнаруживают ошибки.

Раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Правила раздельного учета изложены в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности – облагаемой или не облагаемой НДС – он будет использовать приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (далее – товары). Если они будут использоваться в производстве необлагаемых операций, то «входной» НДС учитывается в их первоначальной стоимости (абзац 2 пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Если же товары одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, то нужно обратиться к абзацу 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.
В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для конкретного вида деятельности. Конкретный порядок этого устанавливает налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения.
По общему правилу суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются на основании доли выручки от реализации товаров, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (абзац 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ). При этом выручка берется без учета сумм НДС (см. письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-14/02). Данный показатель рассчитывают так:

Выручка
от облагаемых продаж
:Общая сумма
выручки
(без НДС)
=Доля
облагаемой
выручки

Аналогично рассчитывается доля необлагаемой выручки. Затем определяют сумму входного НДС, которую нужно включить в стоимость купленных товаров или в расходы. Для этого следует умножить долю необлагаемой выручки на общую сумму входного НДС по ценностям, которые нельзя отнести к затратам на оказание конкретных услуг. Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету.
Такой же порядок действует, если организация покупает основные средства или нематериальные активы, которые будут использоваться при оказании услуг, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Сначала определяют долю выручки, не облагаемой НДС, в ее общей сумме за тот налоговый период, в котором эти активы приняты к учету. Входной НДС, относящийся к необлагаемой выручке, списывают на увеличение стоимости нематериального актива или основного средства. А ту сумму, которая относится к доходам, облагаемым НДС, принимают к вычету.

Когда раздельный учет не нужен

Если доля совокупных расходов на производство товаров, не облагаемых НДС, не превышает 5% от затрат на производство, раздельный учет можно не вести. «Входной» НДС при этом принимается к вычету полностью (абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ). Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров.
Доля затрат на освобожденные от НДС операции в величине совокупных расходов рассчитывается по окончании каждого квартала следующим образом:
а) определяется совокупная сумма расходов на производство. Эта величина складывается из остатка незавершенного производства на конец квартала, себестоимости готовой продукции, выпущенной в квартале, расходов на продажу, общехозяйственных расходов и иных расходов, связанных с производством продукции, за квартал;
б) определяется доля освобожденной от НДС отгруженной продукции в общей сумме отгрузки за налоговый период;
в) вычисляется сумма общехозяйственных затрат и расходов на продажу, приходящихся на деятельность, не облагаемую НДС. Для этого общая стоимость указанных затрат за квартал умножается на долю отгруженной продукции, освобожденной от НДС, в общей сумме отгрузки за налоговый период (пункт «б»);
г) совокупная величина расходов на производство, относящаяся к не облагаемой НДС деятельности, равна сумме двух показателей. Это сумма расходов, непосредственно связанных с освобожденными от НДС операциями, и сумма общехозяйственных и коммерческих расходов, приходящихся на указанные операции (пункт «в»);
д) полученный показатель сравнивается с совокупной суммой расходов на производство (пункт «а»). Если он не превышает 5% от общей величины расходов, организация в данном квартале принимает к вычету всю сумму НДС, предъявленного в этом квартале.
Произведенный расчет бухгалтер должен оформить письменной справкой.
Напомним, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, «входной» НДС к вычету не принимается и в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Как мы уже сказали, конкретный порядок ведения раздельного учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности и закрепляет его в учетной политике (пункт 4 статьи 149 НК РФ). Общие правила раздельного учета мы разобрали выше.

В приказе (положении) об организации бюджетного и налогового учета утверждается рабочий план счетов организации, и в этом плане желательно предусмотреть субсчета, необходимые для раздельного учета НДС. В противном случае раздельный учет НДС придется организовывать за балансом и (или) в специальных регистрах налогового учета.
Ввод субсчетов для обеспечения раздельного учета НДС в рабочий план счетов бюджетного учреждения можно осуществить двумя способами:
– присвоив соответствующие отличительные признаки не используемым в настоящее время разрядам 26-значного счета бюджетного учета (например, разрядам с 14-го по 17-й);
– вводя дополнительный (например, 27-й) разряд в предусмотренный стандартным планом счетов счет бюджетного учета.
Раздел «Способы ведения раздельного учета по НДС» в организационно-распорядительном документе по организации бюджетного и налогового учета может выглядеть, например, таким образом.

Учреждение ведет раздельный учет налоговой базы по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам, а также раздельный учет налоговой базы в разрезе применяемых ею ставок налога 0, 10 и 18% на следующих счетах бюджетного учета:
– 2 401 01 130.1 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 18%);
– 2 401 01 130.2 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (не облагаемые НДС операции);
– 2 401 01 130.3 – «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» (НДС – 10%) и т.п.
Учреждение ведет раздельный учет расходов, относящихся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции (работам, услугам), на следующих счетах бюджетного учета:
– 2 106 04 340.1 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых НДС);
– 2 106 04 340.2 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (не облагаемых НДС);
– 2 106 04 340.3 – «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» (облагаемых и не облагаемых НДС).
С целью обоснованного предъявления сумм «входного» НДС к вычету:
– по приобретенным товарам (работам, услугам);
– основным средствам;
– нематериальным активам;
– имущественным правам,
которые используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (указанных в пункте 2 статьи 146, статьях 147–149 НК РФ, переведенных на уплату ЕНВД, осуществляемых некоммерческими организациями в рамках целевого финансирования, облагаемых НДС по ставке 0%), учреждение ежеквартально составляет регистр-расчет (справку) по форме, приведенной в приложении.
Учреждение (производит или не производит) распределение «входного» НДС между деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Учреждение ведет раздельный учет НДС, предъявляемого к вычету, на следующих субсчетах бюджетного учета:
– 2 210 01 560.1, 2 210 01 660.1 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.2, 2 210 01 660.2 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к не облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.3, 2 210 01 660.3 – «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям);
– 2 210 01 560.4, 2 210 01 660.4 – «Расчеты по НДС с полученных авансов».
В организационно-распорядительном документе можно привести также перечень прямых расходов по облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, а также перечень тех расходов, которые нельзя отнести прямо ни к одному из видов деятельности. Чем точнее будет произведено это распределение, тем меньше потерь вычитаемого налога будет у налогоплательщика.
В учетной политике для целей исчисления НДС желательно привести перечень приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Обычно они формируют общехозяйственные или коммерческие расходы.
В учетной политике указывают также, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета. В расчете должны участвовать сопоставимые показатели, поэтому стоимость отгрузки, облагаемой НДС, указывается без учета налога (письмо Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185).

Читайте также:  Кассовые аппараты для ИП на упрощенке: новости

Регистр налогового учета

Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в регистре-расчете или справке, форма которой утверждается в качестве приложения к учетной политике. Она должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также соответствовать всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Пример. Учреждение имеет виды деятельности, не облагаемые НДС, а также облагаемые по различным ставкам НДС, в частности:
– реализует товар, облагаемый НДС по ставке 10%;
– реализует товар, облагаемый по общей ставке 18%;
– оказывает услуги, не облагаемые НДС.
Учетной политикой предусмотрена следующая методика раздельного учета:
а) выручка от реализации по различным ставкам отражается на отдельных субсчетах счета 2 401 01 130;
б) закреплен перечень прямых расходов по деятельности, облагаемой НДС по различным ставкам;
в) для расчета пропорции принимается выручка от реализации без учета НДС;
г) если доля совокупных расходов на производство необлагаемых услуг не превышает в отчетном квартале 5% общей величины расходов на производство, то НДС не распределяется.
Текущий налоговый период (квартал) характеризуется следующими показателями:
– выручка от облагаемой НДС деятельности (без учета НДС по ставке 10 и 18%) составила 85 000 000 руб.;
– выручка от реализации услуг, не облагаемых НДС, – 48 000 000 руб.;
– прямые расходы по деятельности, облагаемой НДС, – 80 000 000 руб.;
– прямые расходы по деятельности, не облагаемой НДС, – 40 000 000 руб.;
– общехозяйственные расходы, которые относятся к облагаемым и необлагаемым операциям, составили 328 564 руб. (в том числе и зарплата управленческого персонала). «Входной» НДС, относящийся к этим операциям, составил 30 000 руб.
Доля необлагаемой выручки в общей выручке за месяц составляет 36% (48 000 000 руб. / (48 000 000 руб. + 85 000 000 руб.) x х 100%).
Сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на необлагаемую деятельность, будет равна 118 283 руб. (328 564 руб. x х 36%).
Для того чтобы понять, надо ли распределять НДС, проверяем, превышен ли 5%-ный барьер.
Доля расходов по необлагаемой деятельности составляет 33,34% (40 000 000 руб. + 118 283 руб.) / (40 000 000 руб. + 80 000 000 руб. + 328 564 руб.) x 100%. Поскольку 5%-ный барьер превышен, то НДС по общехозяйственным расходам (30 000 руб.) необходимо распределять. Он не может быть принят к вычету в полном объеме. Распределяется он следующим образом:
– сумма НДС, которую можно предъявить к вычету за налоговый период, – 19 200 руб. (30 000 руб. x 64%);
– сумма НДС, подлежащая включению в стоимость услуг, – 10 800 руб. (30 000 руб. x 36%).
Регистр-расчет по распределению «входного» НДС может выглядеть так:

Оставшуюся сумму входного налога принимают к вычету.

Вычеты наперечет

Зачастую налогоплательщики НДС сталкиваются с необходимостью ведения раздельного учета. От правильности его ведения зависит возможность предъявления НДС к налоговому вычету. Однако правила ведения раздельного учета по НДС не так просты.

В п. 4 ст. 170 НК РФ приведен механизм расчета пропорции для распределения сумм входного НДС, которые относятся одновременно как облагаемым, так и к необлагаемым этим налогом операциям.

Если раздельного учета нет, то вся сумма входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, налоговому вычету не подлежит, но и признать ее в расходом в целях налогообложения прибыли нельзя.

Необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в их общей стоимости за налоговый период.

Если сумму входного НДС прямо отнести к облагаемым или необлагаемым операциям нельзя, ввиду того что она одновременно относится как к тем, так и к другим, то входной НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости активов в той доле, в какой они сами используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг.

Однако нужно учесть, что требование о расчете пропорции в отношении активов, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, вовсе не равнозначно требованию о ведении раздельного учета входного НДС.

Указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ пропорцию надо применять в отношении только тех товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, которые одновременно используются как для осуществления облагаемых, так и для осуществления необлагаемых НДС операций. Здесь и требуется ведение раздельного учета.

Если налогоплательщик в состоянии обоснованно установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, облагаемых НДС, то весь входной налог, относящийся к ним, можно полностью принять к вычету.

Если налогоплательщик может установить факт использования товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов только в операциях, необлагаемых НДС, то весь входной налог, относящийся к ним, следует полностью включить в их стоимость.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры.

Получается, что НДС необходимо возмещать единовременно, например, сразу по всей приобретенной и принятой к учету партии материалов?

Однако как поступить в том случае, если одна и та же партия материалов будет использована для разных видов деятельности, (облагаемых и необлагаемых НДС), и в момент приобретения активов налогоплательщик еще и сам не знает, для какого из этих видов деятельности в последующем он использует приобретенный материал или в какой пропорции?

Есть четыре основных варианта действий.

Во-первых, налогоплательщик может отложить вычет входного НДС до момента списания сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для облагаемой или необлагаемой налогом деятельности они были использованы.

Однако, по мнению налоговых органов, здесь нарушается ст. 172 НК РФ – НДС необходимо предъявлять к вычету в том налоговом периоде, в котором у организации возникло такое право.

Но ведь формально в рассматриваемой ситуации право на вычет входного НДС в момент приобретения актива еще отсутствует! Ведь еще неизвестен размер налогового вычета, и определится он только тогда, когда актив будет использован по назначению.

В поддержку этого варианта можно привести постановление ФАС Московского округа от 08.07.09 N КА-А41/5327-09 и Определение ВАС РФ от 08.08.08 N 9726/08.

Во-вторых, входной НДС можно предъявить к вычету в полном объеме, а потом – при необходимости – восстановить ту его часть, которая относится к стоимости активов, использованных в производстве товаров, реализация которых не облагается НДС. Однако налоговые органы в такой ситуации полагают, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в периоде приобретения активов, будет неправомерно занижена.

Тем не менее суды поддерживают и такой вариант действий – например, ФАС Центрального округа в постановлении от 24.10.08 N А35-812/08-С21 и ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.09 по делу N А82-125/2009-37.

В-третьих, достаточно использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, и в дальнейшем ничего уже не корректировать. Правда, данный вариант применять на практике достаточно трудно, поскольку и Минфин России, и ФНС настаивают на определении пропорции исходя из данных текущего налогового периода, т.е. по его итогам.

Однако налоговым органам не нравится и этот вариант. Потому что они предлагают вариант номер четыре – максимально неудобный и затратный для налогоплательщиков.

Сначала нужно рассчитать условную пропорцию в периоде приобретения активов, распределить на ее основе входной НДС, а потом, после того как будет точно установлено, на какие операции какая часть этих активов использована, пересчитать сумму входного НДС, и подать уточненную налоговую декларацию.

Получается, что налогоплательщик должен вести отдельный учет каждой партии приобретенных материалов или товаров. Дело в том, что в книгу покупок необходимо записать конкретную счет-фактуру, по которой предъявляется вычет – п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

А надо ли подавать в рассматриваемой ситуации уточненную налоговую декларацию, и, соответственно, начислять и уплачивать пени в связи с занижением суммы НДС, подлежащей уплате?

По мнению автора, этого делать не нужно. Налогоплательщик заранее не мог знать, в каком именно виде деятельности будет использоваться данная партия материала. На момент составления первоначальной налоговой декларации он использовал механизм раздельного учета, предписанный в законодательстве, поэтому никаких прегрешений, за которые его следовало бы наказать пени, он не совершал.

А что делать в ситуации, если у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются только облагаемые, а в другом – только необлагаемые НДС операции?

Если формально исходить из принципа расчета пропорции, указанной в п. 4 ст.170 НК РФ, то входной НДС надо будет полностью включить в стоимость приобретенных активов, работ, услуг в том налоговом периоде, в котором осуществлялись только не облагаемые налогом операции.

Если же наоборот, все операции в налоговом периоде облагались НДС, то весь входной НДС, относящийся к этому периоду, может быть полностью предъявлен к вычету.

Однако нужно учесть, что требование о расчете пропорции в отношении активов, используемых как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях, вовсе не равнозначно требованию о ведении раздельного учета входного НДС.

Добавить комментарий