Как облагаются НДС подарки

НДС с подарков и другие разъяснения ВАС РФ

До своей реорганизации ВАС РФ выпустил ряд важных постановлений. Одно из них разъясняло некоторые спорные вопросы, часто возникающие при проведении камеральных и выездных проверок НДС (Постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 “О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость”, далее – Постановление).

Прежде всего, судьи разъяснили порядок уведомления налоговых органов о применении права на освобождение от уплаты НДС. Напомним, НК РФ разрешает организациям и ИП не платить НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом организация или ИП должны уведомить инспекцию о применении освобождения не позднее 20-го числа месяца, в котором они уже не будут платить налог (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Также налогоплательщики должны сообщить в налоговую и о продлении использования освобождения до 20 января следующего года.

Однако последствия нарушения срока подачи уведомления законодательно нигде не закреплены. Поэтому судьи указали на то, что налоговые инспекции не вправе лишать организации и ИП права применять освобождение только лишь на основании неподачи или несвоевременной подачи уведомления. Особо было подчеркнуто, что это правило касается как только что начавших применять освобождение, так и уже применяющих его (п. 2 Постановления).

Вместе с уведомлением организации обязаны предоставлять и документы, подтверждающие право на освобождение – выписку из бухгалтерского баланса, выписку из книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ). Источником сведений о выручке будут являться регистры бухгалтерского учета (п. 3 Постановления). При этом судьи отметили, что поступления по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ (например, аванс, залог, безвозмездная помощь и прочее), не учитываются при определении размера выручки (п. 4 Постановления). Свое мнение они основывают на том, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДС, поскольку объем совершаемых им облагаемых налогом операций незначительный и администрировать его нецелесообразно.

А что касается доходов от операций по реализации подакцизных товаров, то в отношении них освобождение не применяется (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Объект налогообложения и налоговая база

По общему правилу операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако если товар был утрачен в результате стихийного бедствия, боя, хищения и прочих подобных событий, то облагать такую операцию не нужно. При этом ВАС РФ особо подчеркнул, что бухгалтер обязан зафиксировать не только сам факт, но и причину выбытия (п. 10 Постановления). Ведь при возникновении спора с проверяющими по поводу действительности приводимых компанией причин выбытия товара, суды будут учитывать и характер деятельности фирмы, и условия его хозяйствования, и соответствие объема и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню, а также вероятность выбытия имущества по указанным причинам. Если же в результате судебного исследования будет подтвержден факт выбытия имущества, но не указанные налогоплательщиком причины, то компании придется исчислить НДС как в случае безвозмездной реализации в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ.

Отдельно ВАС РФ рассмотрел и вопрос об обложении НДС сувениров, бонусов, подарков. Так, он определил, что если продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару сувенир или подарок, то со стоимости последнего нужно исчислить НДС как с безвозмездно переданного имущества в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Но бывает, когда в цену основного товара продавец включает и стоимость “подарка”. Если такой механизм четко прописан в ценовой политике организации и компания сможет доказать документально, что НДС взимался со стоимости всего товара, то в этом случае дополнительно начислять налог на подарок не нужно (п. 12 Постановления).

Налог придется начислить и в случае передачи товара исключительно в рекламных целях (например, в ходе промо-акций или на семинарах, конференциях), когда расходы на его приобретение превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом, если распространение рекламных материалов является частью деятельности организации по продвижению на рынке производимых или реализуемых ею товаров с целью увеличить объем продаж, то налогом сама стоимость рекламных материалов не облагается. Единственное условие – эти материалы не должны отвечать признакам товара, то есть имущества, предназначенного для самостоятельной реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Также не нужно облагать налогом и предоставляемые своим работникам гарантии и компенсации в натуральной форме, предусмотренные трудовым законодательством (например, путевки в санаторно-курортные организации или молоко за работу во вредных условиях труда).

Также ВАС РФ разъяснил и два спорных вопроса по моменту определения налоговой базы.

Во-первых, в случае исполнения обязательств по оплате в неденежной форме, например, при зачете однородных встречных требований, налоговая база рассчитывается на дату такого зачета (п. 15 Постановления).

Во-вторых, поскольку ст. 167 НК РФ не предусмотрено специальных норм в отношении момента определения налоговой базы для операций по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, то организация должна пользоваться общеустановленными правилами даже в случае реализации товара с участием поверенного (п. 16 Постановления). При этом нужно не забыть получить от него в установленный срок документы, подтверждающие отгрузку товара и их оплату.

Еще один важный вопрос касался указания размера НДС в договоре (п. 17 Постановления). Часто бывает, что в договоре стороны прямо не прописывают, включает ли в себя установленная в нем цена сумму налога. Из других положений договора или из обстоятельств, предшествующих его заключению, установить это также не представляется возможным. В этом случае продавец должен самостоятельно определить сумму налога расчетным методом (10/110 или 18/118) в соответствии с положениями п. 4 ст. 164 НК РФ.

Если налогоплательщик считает, что та или иная операция должна была облагаться по более низкой ставке налога или не облагаться вообще, то он может потребовать возврата из бюджета излишне уплаченной суммы налога. Для этого он должен подать заявление (в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) (п. 4 ст. 78 НК РФ) и подтверждающие его позицию документы. При этом налоговая инспекция проверяет, соответствует ли уплаченный в бюджет налог той сумме, которая была предъявлена по рассматриваемой операции покупателю. Ведь возврат налога не должен привести к необоснованному обогащению налогоплательщика (п. 21 Постановления).

Что касается спорных моментов, возникающих при получении налоговых вычетов, то судьи дали следующие пояснения.

Во-первых, организация может получить налоговые вычеты и в случае полной или предварительной оплаты товара в натуральной форме (п. 23 Постановления).

Во-вторых, уточнен порядок получения налоговых вычетов арендатором и арендодателем. Так, если арендатор осуществляет капитальное вложение в арендованное имущество в качестве формы арендной платы, согласованной обеими сторонами, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), а также имущественным правам нужно принимать к вычету в том же порядке, что и налог с самой арендной платы (п. 26 Постановления).

В случае когда капитальные вложения производятся помимо арендной платы, НДС по приобретенным товарам нужно принимать в общеустановленном порядке. При этом сам арендатор рассматривается в качестве лица, приобретающего товар для нужд своей хозяйственной деятельности.

Другая ситуация, когда товары, работы, услуги и имущественные права для капитального вложения приобретает арендатор, но расходы по ним перевыставляет арендодателю. При этом принятые ранее арендатором к вычету суммы НДС предъявляются им арендодателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Арендодатель, в свою очередь, такие суммы налога либо принимает к вычету (ст. 171 НК РФ), либо включает в расходы при исчислении налога на прибыль (ст. 170 НК РФ).

В-третьих, решен вопрос с начислением процентов за просрочку возмещения налога (п. 29 Постановления).

ДЛЯ СПРАВКИ

НК РФ установлено, что если инспекция нарушает сроки возврата налога, то начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было принято решение о возмещении налога, должны начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 10 ст. 176 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда инспекция вынесла решение об отказе в возмещении налога, но в дальнейшем выводы налоговой были признаны ошибочными и решение отменено. В этом случае проценты за “просрочку” возмещения налога тоже нужно начислять. Причем, по мнению ВАС РФ начиная с 12 дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении НДС. Такое же правило следует применять и в отношении процентов за нарушение сроков возврата НДС в заявительном порядке, выплата которых предусмотрена п. 10 ст. 176.1 НК РФ.

Во-первых, организация может получить налоговые вычеты и в случае полной или предварительной оплаты товара в натуральной форме п.

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.

Начисляем страховые взносы

Вознаграждение, полученное работниками в рамках трудовых отношений, подпадает под взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Читайте также:  Умысел и его виды в уголовном праве в 2020 году

Кроме того, с такого вознаграждения необходимо заплатить взносы «на травматизм» (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Эти правила в полной мере относятся к подаркам, врученным сотруднику.

Но существует вполне законный способ, позволяющий не начислять взносы. О нем напомнили чиновники из Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.10 № 473-19. Суть в том, чтобы вручать подарок в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений. Для этого достаточно заключить с работником договор дарения, и указать в нем стоимость подарка. При таких обстоятельствах облагаемая взносами база отсутствует (см. «Если передача работникам подарков, в том числе денег, оформлена договорами дарения, страховые взносы платить не надо»).

Стоимость подписки 300 рублей.

С точки зрения НДФЛ

Ситуация аналогична подаркам к праздничным датам: стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 рублей (включая НДС).

Б Подарки как поощрение за труд.

Расчет НДС при передаче товаров в качестве сувениров

С 1 января 2006 года Налоговый кодекс был дополнен новой льготой. Фирме не нужно платить НДС с сувениров, которые она дарит в рекламных целях. Правда, при условии, что себестоимость единицы подарка не превышает 100 рублей.

С начала 2006 года количество споров по данному вопросу уменьшилось. Как мы сказали ранее, стоимость данных товаров в пределах 100 рублей налогом облагать не следует. Если такие ценности стоят больше, то налог платят в общем порядке. Остановимся на этом подробнее.

Как посчитать НДС

При передаче “дешевых” сувениров налог не начисляют, а сумму входного НДС по ним к вычету не принимают. Ее включают в расходы фирмы. В данном случае считается, что товары были использованы в операциях, не облагаемых НДС.

ЗАО “Союз” заключило договор с ООО “Салют” на поставку шариковых ручек с символикой “Союза” в количестве 2000 штук на общую сумму 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.).

Ручки были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.

Расходы на покупку одной ручки составят:

(94 400 руб. – 14 400 руб.) : 2000 шт. = 40 руб.

Так как себестоимость 1 ручки не превышает 100 руб., то при их передаче в рекламных целях НДС начислять не нужно. При этом НДС, предъявленный поставщиком, следует отнести на расходы, поскольку реализация этих ручек освобождается от налогообложения.

Бухгалтер “Союза” сделает проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены ручки для презентации;

Дебет 19 Кредит 60

– 14 400 руб. – учтен НДС по приобретенным ручкам;

Дебет 44 Кредит 10

– 80 000 руб. – списана стоимость ручек, розданных во время рекламной акции;

Дебет 44 Кредит 19

– 14 400 руб. – списан НДС по розданным ручкам;

Дебет 60 Кредит 51

– 94 400 руб. – перечислены деньги поставщику ручек.

Входной НДС по переданным подаркам принимают к налоговому вычету. Ведь в данной ситуации фирма их использует для проведения операций, облагаемых этим налогом.

ЗАО “Актив” заключило договор с ООО “Пассив” на поставку сувениров в количестве 100 штук. Их общая стоимость – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Сувениры были куплены для бесплатного распространения на презентации новой продукции.

Расходы на покупку одного сувенира составят:

(23 600 руб. – 3600 руб.) : 100 шт. = 200 руб.

Себестоимость одного сувенира превышает 100 руб. Значит, их облагают НДС. При начислении налога должна учитываться не фактическая себестоимость сувенира, а его рыночная цена. Предположим, что она соответствует цене покупки сувениров. Следовательно, с 1 сувенира фирме надо начислить налог в сумме:

200 руб. x 18% = 36 руб.

Общая сумма начисленного НДС составит:

36 руб. x 100 шт. = 3600 руб.

Бухгалтер “Актива” сделает проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – приобретены сувениры для презентации;

Дебет 19 Кредит 60

– 3600 руб. – учтен НДС по приобретенным сувенирам;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

– 3600 руб. – списана сумма НДС;

Дебет 44 Кредит 10

– 80 000 руб. – списана стоимость сувениров, розданных во время рекламной акции;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

– 3600 руб. – начислен НДС по сувенирам;

Дебет 60 Кредит 51

– 23 600 руб. – перечислены деньги поставщику сувениров.

Рекламные расходы при расчете облагаемой прибыли нормируют. Затраты на покупку призов учитывают в налоговой себестоимости только в пределах 1 процента выручки, которую получила фирма. Сумма превышения облагаемую прибыль не уменьшает. Причем, как подчеркнули финансисты в письме, нельзя учесть в налоговой себестоимости и НДС, начисленный по сувенирам, стоимость единицы которых превышает 100 рублей. Аргументы у финансового ведомства просты. Во-первых, при расчете облагаемой прибыли учитывают любые налоги, кроме “предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров”. А к таким налогам относят прежде всего начисленный НДС. Кроме того, не учитывают в налоговых расходах и любые затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров. К этим затратам Минфин отнес и начисленную сумму налога.

Расскажем про один “скользкий” момент – подтверждение “рекламных целей” подарков. Напомним, что реклама – это “информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке”. Такое определение есть в статье 3 Закона “О рекламе”.

Подвох в том, что рекламные товары должны раздаваться не конкретным людям. Только в этом случае можно говорить об их распространении в рекламных целях “неопределенному кругу лиц”. Если они адресованы, например, потенциальным клиентам, то налоговая инспекция может счесть, что этот круг людей определен. Значит, под определение рекламы такие расходы не подходят. Кстати, аналогичные выводы были сделаны и в некоторых судебных решениях. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2002 № Ф08-0676/ 2002-245. Вывод: данные затраты связаны не с рекламой, а с безвозмездной передачей товаров. Следовательно, стоимость таких ценностей не уменьшает облагаемую прибыль даже в пределах норм.

Поэтому, если вы проводите рекламную кампанию, в которой запланировано дарить какие-то подарки, то лучше организовать это мероприятие так, чтобы в документах не фигурировал список участников мероприятия. Плюс к этому желательно иметь бумаги, подтверждающие “рекламность” акции: приказы на ее проведение, программу мероприятия и т. п.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС.

Законодательные запреты и ограничения дарения. Стоимость подарка

  • Стоимость подарка ограничена законодателем. Статья 575 ГК прямо запрещает дарение стоимостью более 3000 рублей государственным, муниципальным служащим, работникам банков, государственных учреждений, социальных учреждений. Такая стоимость определяет понятие «обычный подарок», упомянутое в п. 1 названной статьи.
    Более дорогие подарки вышеупомянутым категориям работникам допустимы, но они являются собственностью организации, в которой трудится работник. Допустимо дарение стоимостью более 3000 рублей в связи с различными официальными событиями, протокольными мероприятиями.
  • Запрещено дарить подарки стоимостью выше 3000 рублей, если речь идет о коммерческом деловом партнерстве.
  • Категорически запрещены подарки от имени малолетних, его родителями или опекунами, превышающие указанный стоимостной эквивалент.

Льготы по НДС.

Надо ли платить НДФЛ при получении подарка?

Освобождение от налогообложения подарков, полученных от членов семьи или близких родственников.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам
Содержание операцииДебетКредит
Неденежный подарок
Неденежный подарок передан (без НДС)9110 (41, 43)
На стоимость неденежного подарка начислен НДС9168
Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка7068
Денежный подарок
Работнику выданы деньги в качестве подарка7350 (51)
Денежный подарок списан в расходы9173
У работника удержан НДФЛ от суммы подарка7368

Эта позиция спорная.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Поэтому при расчете налога на прибыль стоимость выданных подарков сотрудникам и их детям не учитывайте. Такой вывод следует из пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-03-06/1/523.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль стоимость подарков, которые организация выдает сотруднику за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели, достижения)?

По общему правилу стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Вместе с тем, если организация поощряет сотрудника подарком или выдает награду (медаль, нагрудной знак с фирменной символикой и т. п.) за производственные результаты его деятельности (трудовые показатели или достижения), то выдача такого подарка признается стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Виды поощрений организация должна прописать в своих внутренних локальных документах (например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка). Об этом говорится в статьях 135 и 191 Трудового кодекса РФ.

При этом начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль, только если они предусмотрены трудовым договором (абз. 1, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, организация вправе включить стоимость подарка (награды), выдаваемого сотруднику за производственные результаты его деятельности, в расходы на оплату труда при одновременном выполнении двух условий:

  • подарок предусмотрен трудовым договором и локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором, Правилами трудового распорядка) (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • сотрудник награжден подарком за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Если же подарки (награды) не связаны с производственными результатами сотрудников (например, выданы к знаменательным и юбилейным датам), то стоимость таких подарков (наград) нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/2/26291, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/6-329 и от 22 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/79.

Для этого условия вручения подарков должны быть прописаны в коллективном договоре Правилах трудового распорядка, Положениях об оплате труда, о премировании и т.

Облагаются ли подарки налогом?

Подарки, в виде небольших сюрпризов или крупных материальных ценностей, приятно получать каждому и кажется, что ничто не омрачит радости, испытанной в момент вручения.

Расходы на подарки с логотипом: как избежать ошибок в налоговом учете (прибыль и НДС)

В период праздников многие организации для поддержания взаимного сотрудничества дарят контрагентам сувениры с логотипом фирмы (календари, ручки, ежедневники и т. п. ). Казалось бы, учет подобных расходов довольно прост, однако практика аудиторских проверок показывает, что ошибки встречаются довольно часто. В статье мы рассмотрим, как правильно отразить в налоговом учете такие затраты и какова позиция в отношении них чиновников и арбитров.

договор на изготовление сувенирной продукции, первичные документы на ее передачу и списание;.

Как облагаются НДС подарки

Дата публикации 24.12.2019

Организация планирует сделать своим контрагентам новогодние подарки. Они будут вручены отдельным сотрудникам этих компаний лично либо направлены в адрес самой компаний по почте или курьером. Какие налоговые последствия влечет такая операция?

Стоимость подарка имеет значение как при его направлении в адрес организации-партнера, так и при его вручении сотруднику такой организации.

В первом случае стоимость подарка не должна превышать 3 000 руб., т.к. вручение подарка большей стоимости между коммерческими организациями запрещено. Такая сделка будет признана ничтожной (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). При этом письменный договор дарения можно не заключать.

Во втором случае возможна передача подарка любой стоимости. Однако вручение подарка стоимостью свыше 3 000 руб. должно оформляться договором дарения в письменном виде (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Безвозмездная передача имущества (в т.ч. в виде подарков) признается для целей НДС реализацией. Соответственно, стоимость подарка облагается НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь “входной” НДС со стоимости подарков, приобретенных для вручения, можно принять к вычету на общих основаниях.

Если подарок передается организации, необходимо выставить счет-фактуру с выделенным НДС в течение пяти дней с даты передачи подарка (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Когда подарки вручаются работникам организации-партнера, счета-фактуры оформлять не нужно, поскольку физлица не являются плательщиками НДС и не принимают его к вычету. В этом случае достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с его передачей, в расходах при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819). Соответственно, подарки для контрагентов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Когда организация вручает новогодний подарок конкретному лицу, работающему у контрагента, и стоимость подарка не превышает 4000 руб., объекта обложения НДФЛ не возникает на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Однако в соответствии с этой нормой НДФЛ не удерживается, если стоимость всех подарков за год, врученных одному физлицу, меньше либо равна 4000 руб. Если сотруднику компании-партнера в текущем году уже вручались подарки и вместе с новогодним подарком их стоимость превысила 4 000 руб., то с величины превышения необходимо удержать налог. Но поскольку подарок является доходом в натуральной форме, а каких-либо денежных выплат от организации-дарителя такие физлица не получают, исполнить указанную обязанность невозможно.

В такой ситуации нужно не позднее 1 марта года, следующего за годом вручения подарков, направить в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ (с признаком “2”) с суммой дохода и величиной налога, который невозможно удержать (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы (в т.ч. “на травматизм”)

Обязанности начислить страховые взносы (в т.ч. “на травматизм”) на стоимость подарков не возникает, т.к. с физлицами – получателями подарков отсутствуют трудовые отношения и не заключены гражданско-правовые договоры (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В этом случае достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором будет отражена стоимость подарков письмо Минфина России от 08.

Вручение новогодних подарков деловым партнерам: как отразить в 1С

Действующее законодательство не запрещает организациям делать подарки своим деловым партнерам (юридическим лицам – клиентам, покупателям, поставщикам) и их представителям (физическим лицам). Обычно целью вручения подарков является поддержание положительного имиджа организации и укрепление деловых связей, а вручение подарков приурочивается к праздничным и знаменательным датам.

Безвозмездная передача вещей в собственность другой стороны с гражданско-правовой точки зрения является дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость подарка превышает три тысячи рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

В соответствии со ст. 575 ГК РФ стоимость подарков ограничивается 3 000,00 руб. в отношениях между коммерческими организациями, а также в отношении получателей-физлиц, замещающих государственные и муниципальные должности, являющихся государственными и муниципальными служащими или служащими банка России, в связи с их должностным положением и исполнением служебных обязанностей.

приобретенные подарки учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 Материалы ;.

Презенты для контрагентов

Отдельно скажем про подарки, которые преподносятся контрагентам, в том числе и потенциальным — их можно отнести на представительские расходы. Правда, это противоречит позиции Минфина. Финансовое ведомство считает, что пункт 16 статьи 270 не делает различий между получателями подарка — в любом случае это не расходы, вычитаемые при расчете налога.

Однако суды на этот счет имеют другое мнение. Подобные расходы могут быть признаны либо представительскими, либо прочими. Чтобы включить затраты на подарки контрагентам в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, нужно доказать, что они связаны с получением дохода.

Если компания применяет основную систему налогообложения, с затрат на подарки следует начислить НДС.

Департамент общего аудита по вопросу обложения НДС стоимости подарков

Для поздравления с Новым годом наших контрагентов и сотрудников закупались наборы шоколадных конфет стоимостью от 150руб. до 300руб.
Если мы оформим, что конфеты были съедены во время корпоратива, или предлагались к чаю/кофе клиентам, обслуживающимся в клинике (согласно Положению об оказании услуг), нужно будет начислять НДС с безвозмездной реализации?

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на возмездной и безвозмездной основе.

При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается переход права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Операции, не облагаемые НДС, приведены в статьи 149 НК РФ. При этом, операции по передаче подарков (как сотрудникам организации, так и сторонним лицам) в данном перечне отсутствуют.

Таким образом, по нашему мнению, операции по передаче подарков, как сотрудникам организации, так и сторонним лицам, подлежат налогообложению НДС.

Тем не менее, по данному вопросу необходимо отметить следующее.

Подарки сотрудникам и/или их детям.

Позиция Минфина РФ состоит в том, что передача подарков работникам организации облагается НДС, так как является передачей права собственности на товары на безвозмездной основе (письма Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 13.06.2007 № 03-07-11/159, от 10.04.2006 № 03-04-11/64). При этом мнение Минфина не ставилось в зависимость от того, производилось ли вручение подарков в рамках системы оплаты труда организации или вне ее.

Однако по данному вопросу в настоящее время сформирована достаточно обширная арбитражная практика в пользу налогоплательщиков. При этом исход дела в большинстве случаев зависел от того, зафиксированы ли условия вручения подарков в системе локальных нормативных актов организации по оплате труда.

Так, по мнению судов, передача подарков сотрудникам не облагается НДС, если это отнесено к премированию и поощрению работников согласно коллективному договору, трудовым договорам и др. локальным актам организации[1]. При этом, в некоторых случаях суды принимают решения в пользу налогоплательщиков в ситуациях, когда подарки предназначены детям сотрудников[2], а также в случае вручения их к юбилейным и праздничным датам[3].

Такая позиция судов основывается на нормах статей 129, 135 и 191 ТК РФ, и сводится к тому, что в случае если вручение подарков производится в рамках системы оплаты труда и зафиксировано в локальных нормативных актах организации и трудовых договорах, то объекта налогообложения НДС не возникает.

При этом, по мнению судов, в случае вручения подарков, не являющихся поощрением за труд и вне системы оплаты труда, такие операции представляют собой безвозмездную реализацию, облагаемую НДС согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ[4].

Вместе с тем, существует и отрицательная арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2008 № А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу № А19-14863/07-20 суд отклонил довод налогоплательщика о том, что подарки, врученные сотрудникам банка по случаю юбилеев, не относятся к объектам обложения НДС, поскольку это одна из форм оплаты труда. ФАС указал, что данные подарки вручаются в качестве поздравления, а не поощрения за труд, и не являются разновидностью оплаты труда, поэтому безвозмездная передача подарков облагается НДС.

По нашему мнению, как уже было отмечено, передача подарков в любом случае подлежит налогообложению НДС. Однако, учитывая вышеприведенную арбитражную практику, в случае если Организация примет решение не облагать НДС операции по вручению подарков сотрудникам и/или их детям, у нее будут достаточно высокие шансы отстоять свою позицию в суде при соответствующем документальном оформлении (зафиксировать условия в коллективном договоре, трудовых договорах).

Тем не менее, наличие большого количества судебных разбирательств по данному вопросу свидетельствует также о высокой вероятности возникновения разногласий с налоговыми органами, и свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом, на наш взгляд, риски будут меньше в случае вручения подарков, приуроченных не к праздничным датам, а в связи с достижением сотрудниками определенных производственных результатов.

Подчеркиваем, что все вышеизложенное относилось к операциям по вручениям подарков сотрудникам Организации.

Стоимость подарков, передаваемых контрагентам организации, по нашему мнению, подлежит налогообложению НДС в общем порядке.

Рассмотрим последствия оформления подарков в виде расходов на проведение корпоратива или для угощения клиентов.

По нашему мнению, и тот и другой вариант, предполагает, что конфеты приобретаются не для передачи сотрудникам или контрагентам, а предназначены для использования в деятельности Организации, т.е. для организации внутрифирменного мероприятия или создания комфортных условий для клиентов.

Поскольку в такой ситуации не происходить передача права собственности какому-либо конкретному лицу, то соответственно, по нашему мнению, не происходит и передача права собственности, а значит, не возникает объекта налогообложения НДС.

Такое же мнение было высказано в письме Минфина РФ от 13.12.12 № 03-07-07/133:

«Вопрос: О применении НДС при предоставлении кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов посетителям и работникам организации в общедоступных помещениях офиса, а также при организации культурно-развлекательных корпоративных мероприятий.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

В связи с этим при предоставлении посетителям и сотрудникам организации продовольственных товаров, перечисленных в письме, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения этим налогом не возникает. Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.

Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает».

Письмо Минфина РФ от 12.05.10 № 03-03-06/1/327:

«Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Учитывая изложенное, затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов, ожидающих документы, не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 Кодекса и не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли.

В части налога на добавленную стоимость.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

Таким образом, в случае передачи организацией права собственности на приобретенные товары конкретным лицам возникает объект налогообложения.

При приобретении товаров для нужд организации, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи права собственности на них, по нашему мнению, указанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса не применяется».

Письмо Минфина РФ от 28.03.11 № 03-07-07/11:

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении корпоративных мероприятий, проводимых организацией для своих сотрудников, и сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. При этом согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Проведение организацией для своих сотрудников корпоративных мероприятий, для которых организация заказывает услуги по организации и проведению культурно-развлекательного мероприятия, включающие аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, по нашему мнению, реализацией товаров (работ, услуг) не является, поскольку персонифицированного учета передачи этих товаров (работ, услуг) не ведется. Поэтому в отношении проведения организацией корпоративных мероприятий вышеуказанная норма пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса не применяется».

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась неоднозначная, имеются решения как в пользу налогоплательщика (т.е. поддерживающие вышеуказанную точку зрения), так и против.

При этом следует отметить, что, несмотря на приведенное мнение Минфина РФ, на практике, налоговые органы придерживаются иной точки зрения, что подтверждает само наличие судебных решений по данному вопросу.

Например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.06, 25.04.06 № 09АП-2225/06-АК суд указал, что объектов налогообложения по НДС при проведении праздничных мероприятий для сотрудников организации не возникает.

В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 18.04.12 по делу № А29-10480/2011 суд встал на сторону налогового органа, указав, что при передача товаров (фуршет) во время проведения праздничного мероприятия облагается НДС.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 13.08.12 по делу № А29-10480/2011.

Таким образом, по нашему мнению, Организация вправе не начислять НДС, если передача подарков будет оформлена в виде расходов на проведение праздничного корпоратива или угощения клиентов. Однако мы не исключаем риск претензий налогового органа. В таком случае, Организации придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. При этом, учитывая сложившуюся арбитражную практику, мы не можем предугадать исход такого разбирательства.

[1] Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2 по делу № А07-633/2009; Постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2006 № Ф09-6256/05-С2.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу № А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), в целом не оспаривая правомерность действий налогоплательщика, не начисляющего НДС с сумм передаваемых подарков, суд направил дело на новое рассмотрение в связи с тем, что помимо работников подарки вручались лицам, не являющимся сотрудниками организации, при этом разграничить данные суммы не представлялось возможным.

[2] Суд мотивировал свое решение тем, что передача детских подарков обусловлена наличием трудовых отношений между организацией и работниками и относится к системе поощрения работников предприятия, поэтому в результате такой передачи не образуется НДС (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 по делу № А26-12427/2009).

В Постановлении ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 по делу N А60-8917/07 суд указал, что передача подарков детям работников, которая предусмотрена коллективным договором, НДС не облагается.

[3] Постановление ФАС Центрального округа от 02.06.2009 по делу № А62-5424/2008, Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу № А07-5424/2009 (Передача работодателем своим работникам подарков в качестве поощрения является премированием в силу ст. 129, 144 ТК РФ, а не операцией по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС).

[4] Например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2011 по делу № А33-13342/2010; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения п.

Добавить комментарий