оценочные обязательства

Учет оценочных обязательств

Оценочные обязательства фиксируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Отражаться сумма может как в перечне конкретных расходов (к примеру, траты на ремонт по гарантии»), так и в списке прочих расходов.

Проводки начисления ОО будут выглядеть следующим образом:

  • ДТ 20 (23, 25, 26, 44) КТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

Погашение обязательств будет отражено следующим образом:

  • ДТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КТ 10, 76, 70, 90

Выбранные счета определяются проведенной операцией.

Он прописывается в пояснениях к отчету.

Похожие публикации

Оценочные обязательства представляют собой тип обязательств предприятия, которые надо будет погасить, но по ним неизвестны:

  • точные даты осуществления расходов;
  • суммы, подлежащие выплате.

Примеры таких обязательств – оплата отпускных, осуществление гарантийного ремонта техники. Планирование и учет оценочной разновидности обязательств регламентированы нормами ПБУ 8/2010 и МСФО 37.

Оценочные обязательства по отпускам.

Бухгалтерский баланс: строка 1430

Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Оценочное обязательство долгосрочного характера может возникнуть:

  • из законодательных норм, судебных решений, договоров;
  • в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, исполнения которых не сможет избежать, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение условий, которые установлены пунктом 5 ПБУ 8/2010:

  • у фирмы существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее деятельности, исполнения которой нельзя избежать;
  • в результате исполнения обязательства вероятно уменьшение экономических выгод компании;
  • величину оценочного обязательства можно обоснованно оценить.

Примеры оценочных обязательств:

  • штрафы, которые последуют за эксплуатацию основных средств без проведения обязательных ремонтов в отрасли, где соответствующие правила установлены законодательством;
  • неустойка за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренная в этом договоре;
  • расходы, связанные с реструктуриза­цией компании, проводимой по утверж­денному плану, согласованному с профсоюзом и объявленному работникам компании;
  • суммы потерь, которые может понести компания в результате начавшегося судебного разбирательства;
  • суммы отпускных, накапливаемые работниками.

Не могут быть признаны оценочными обязательствами ни при каких обстоятельствах, к примеру (п. 12 ПБУ 8/2010):

  • запланированные расходы на ремонт основных средств;
  • предстоящие расходы на переподготовку и переобучение персонала;
  • ожидаемые убытки по какому-либо виду деятельности компании;
  • возможные санкции за расторжение договора, не являющегося заведомо убыточным;
  • ожидаемые расходы на реструктуризацию компании, если эти планы не объявлены работникам (а значит, от запланированных мероприятий можно отказаться).

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 — сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 96 — сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы.

Кроме того, ПБУ 8/2010 предусматривает возможность отнесения оценочных обязательств на стоимость активов. В частности, речь может идти о включении в первоначальную стоимость основного средства неизбежных затрат на восстановление окружающей среды после его вывода из эксплуатации. Подобные обязательства возникают в связи с добычей полезных ископаемых. При этом делается запись:

Дебет 08 Кредит 96 — оценочное обязательство включено в состав капитальных вложений.

Игнорирование норм ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности, что является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Так что пренебрежение к данному ПБУ чревато штрафом по статье 120 Налогового кодекса РФ. Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании.

Правда, ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы в поддержку такого подхода. Поэтому пока он не получил широкого распространения. А вот в стоимость поисковых активов подобные затраты включают в обязательном порядке (п. 13 ПБУ 24/2011).

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Рассчитать величину оценочного обязательства для отражения в бухучете непросто, ведь его размер изначально может быть неопределенным. Поэтому в ПБУ 8/2010 введено такое понятие, как достоверная денежная оценка расходов на отчетную дату. Это сумма, необходимая или для исполнения (погашения) обязательства или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Такое мнение финансовое ведомство выразило в письме от 19.02.2016 № 07-01-09/9317.

Если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Расчет достоверной денежной оценки расходов усложняется, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты. Оценивать размер такого обязательства необходимо путем дисконтирования его величины (приведенной стоимости). Аналогично можно считать оценочные обязательства с меньшим сроком погашения, если это допускается «бухгалтерской» учетной политикой.

Оценочное обязательство долгосрочного характера принимается к учету не в сумме его оценки, а по дисконтированной (то есть пониженной) стоимости. Величину созданного под такое обязательство резерва предстоящих расходов наращивают до этой оценки по мере приближения срока исполнения обязательства (п. 20 ПБУ 8/2010).

Как вести учет подобных операций, покажет другой пример.

Отметим, что в примере применено дисконтирование с шагом в один год. Компания может выбрать другой шаг – например, в один месяц. Тогда приведенную стоимость придется наращивать ежемесячно. Приемлемый для вас порядок закрепите в учетной политике. По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств (по дисконтированной стоимости), предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Что касается резерва на оплату отпусков, то он относится к краткосрочным оценочным обязательствам, поскольку отпуск должен предоставляться работникам ежегодно, соответственно выплачиваются и отпускные. Это оценочное обязательство отражают по строке 1540 баланса.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА Все, что необходимо бухгалтеру для ведения бухучета.

Оценочные резервы

К оценочным резервам относятся:

резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
резерв под обесценивание финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);
резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в конце отчетного года в том случае, если сырье, материалы, товары или готовая продукция испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Для учета этих сумм используется счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется рыночная стоимость, при наличии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. Для учета этих сумм используется счет 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”.
По дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией и т.д.), организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. Учет этих сумм ведется на счете 63 “Резервы по сомнительным долгам”.

По дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями залогом, поручительством, банковской гарантией и т.

Оценочные обязательства (резервы) и условные обязательства

Комментарий к ПБУ 8/2010 (в виде схемы)

До 2011 года в бухгалтерском учете существовало понятие «резервы предстоящих расходов». Оно и сейчас существует, но только в Плане счетов. А вот из ПВБУ № 34н оно исчезло. Теперь под резервами мы понимаем оценочные обязательства. Что же несут в себе такие перемены?

Во-первых, самое печальное заключается в том, что теперь в бухгалтерском учете мы не можем начислять резервы предстоящих расходов по тем же правилам, что и в налоговом учете. В налоговом учете остались классические резервы предстоящих расходов, которые формируются для того, чтобы можно было признать в текущем периоде расходы, которые еще будут фактически произведены. Формирование указанных резервов позволяет равномерно «разнести» расходы во времени и не уплачивать излишние авансовые платежи за отчетные периоды. Величина этих резервов может быть достоверно определена, а также нет никаких неопределенностей в том, что расходы, под которые образованы резервы, у организации действительно будут в текущем году.

Во-вторых, в термине «оценочное обязательство» главным словом является оценочное. Это означает, что организация самостоятельно оценивает наличие обязательства перед некоторым лицом (лицами) на конец года, за который составляется бухгалтерская отчетность. Это обязательство должно быть существенным, для того, чтобы под него формировать резерв в бухгалтерском учете. Кроме этого, важнейшим признаком оценочного обязательства является неопределенность либо его величины, либо срока исполнения, либо того и другого. Отсюда и способы расчета величины оценочного обязательства: средневзвешенная или среднеарифметическая. Итак, именно эти два признака ( оценка наличия обязательства и неопределенность) свидетельствуют о том, что оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов – две совершенно разные вещи.

Ниже приведена схема ПБУ 8/2010, в которой отражена сущность оценочных и условных обязательств.

Схема ПБУ 8/2010 (приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н)

В отчетном году произошло событие

В результате этого события возникло обязательство (юридическое 1 или конклюдентное 2 )

неопределенный срок исполнения обязательства и (или) неопределенная величина обязательства

срок исполнения и величина обязательства известны

на дату возникновения обязательства оно начисляется в бухгалтерском учете ( пример 1)

(а) исполнения обязательства невозможно избежать 3 ;

(б) в результате исполнения обязательства произойдет уменьшение экономических выгод (с вероятностью более 50%) 4 ;

(в) величина обязательства может быть обоснованно оценена

для признания оценочного обязательства не выполняются условия (б) или (в) ( пример 2)

существование обязательства зависит от наступления или ненаступления будущего неопределенного события (событий), не контролируемого организацией ( пример 1)

оценочное обязательство начисляется в бухгалтерском учете как резерв (счет 96) в корреспонденции со счетами учета затрат, прочих расходов или активов (в зависимости от характера обязательства)

о существовании условного обязательства сообщается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности

величина оценочного обязательства:

– (или) среднеарифметическое 6

(и) надо учитывать:

-события после отчетной даты 7 ;

-риски и неопределенности;

(и) документальное подтверждение обоснованности оценки

дисконтирование величины обязательства, срок исполнения которого превышает 12 месяцев после отчетной даты 8

1) Юридическое обязательство возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров (пп.«а» п. 4 ПБУ 8/2010).

2) Конклюдентное (традиционное) обязательство возникает в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности (пп.«б» п. 4 ПБУ 8/2010).

3) Если у организации возникают сомнения в наличии такого обязательства, то оценочное значение признается при условии, что вероятность его существования составляет более 50%. Степень вероятности определяется путем анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов.

4) Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности либо по совокупности, если на отчетную дату существует несколько однородных обязательств.

5) Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то она рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность. Например, величина оценочного обязательства (ОО) оценивается как А с вероятностью 50%, как Б с вероятностью 30% и как В с вероятностью 20%:

ОО = А х 0,5 + Б х 0,3 + В х 0,2

6) Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Например, величина обязательства оценивается в пределах от А до В:

7) Перечень событий после отчетной даты и их возможные последствия описаны в ПБУ 7/98 (приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н).

8) Сущность дисконтирования заключается в том, чтобы привести будущие затраты к нынешнему периоду путем пересчета суммы, эквивалентной той, которая должна быть выплачена в будущем с помощью дисконтирующего множителя, зависящего от нормы банковского процента и периода дисконтирования. Например, через 2 года организация должна будет выплатить по обязательству 100 тыс. рублей. Если бы сегодняшние деньги организация разместила на банковский вклад на 2 года, то она получала бы 8% годовых. Это означает, что за 2 года размещенная в банке сумма увеличится в 1,1664 (1,08 х 1,08) раза. Таким образом, 100 000 рублей, которые надо будет выплатить через 2 года, сегодня стоят 85 734 руб. (100 000 : 1,1664), через год будут стоить 92 593 руб. (85 734 х 1,08), через 2 года к моменту погашения обязательства – 100 000 руб. (92 593 х 1,08).

Полученные в результате дисконтирования суммы называются приведенной стоимостью.

В 2011 году в организации состоялась налоговая проверка. Акт проверки получен до 31 декабря 2011 года ( событие произошло в отчетном году).

Согласно акту проверки у организации выявлены налоговые правонарушения, в результате которых доначислены недоимка по налогу на прибыль и пени в сумме 200 000 руб. ( в результате события отчетного года у организации возникли обязательства перед бюджетом).

Организация признала правоту налоговой инспекции, возражения на акт проверки представлять не будет и готова погасить недоимку и задолженность по пеням при получении решения налогового органа.

В данном случае срок исполнения обязательства известен, и его сумма определена. Поэтому в бухгалтерском учете организации эти обязательства отражаются по состоянию на 31.12.2011 проводками: Дебет 99 Кредит 68 – 200 000 руб.

Организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, и готовит возражения на акт. При неблагоприятном исходе этапа рассмотрения акта проверки организация собирается подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, и при необходимости – обратится в арбитражный суд. Таким образом, возникновение у организации обязательства перед бюджетом зависит от исхода разбирательств по делу о налоговом правонарушении ( наступления или ненаступления в будущем одного или нескольких неопределенных событий, не контролируемых организацией). В связи с этим в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год в пояснительной записке следует отразить условное обязательство, а именно: указать на наличие акта проверки; отразить суммы недоимки и пеней по акту (всего – 200 тыс. руб.); указать на дальнейшие действия организации по оспариванию акта проверки.

Организация полностью не согласна с суммами недоимки и пеней в размере 140 000 руб. Эту сумму организация отразит в пояснительной записке в качестве условного обязательства (как в варианте 2).

В отношении суммы 60 000 руб. организация также готовит возражения и надеется «отстоять» хотя бы часть этой суммы. Однако, по оценкам специалистов, более вероятно, чем нет, что организации придется уплатить указанную сумму в бюджет ( уменьшение экономических выгод вероятно, величина обязательства может быть оценена). Поэтому в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31.12.2011 начислено оценочное обязательство: Дебет 99 Кредит 96 – 60 000 руб.

В 2011 году организация выплачивала заработную плату один раз в месяц, тем самым нарушая трудовое законодательство (ст. 136 ТК РФ). Если в организацию придет трудовая инспекция с проверкой, то организацию могут оштрафовать по ст. 5.27 КоАП РФ. Однако вероятность проверки в 2012 году составляет менее 50%, поэтому в бухгалтерской отчетности организации за 2011 год может быть признано условное обязательство при условии, что сумма возможного штрафа (от 30 тыс. до 50 тыс. рублей) или потерь (административное приостановление деятельности на срок до 90 суток) является существенной величиной для организации. О существовании условного обязательства организация сообщает в пояснительной записке.

Штрафные санкции за нарушение условий договора (в связи с судебным разбирательством)

Организация не согласна с фактами, изложенными в акте проверки, и готовит возражения на акт.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

  • появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
  • возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.

Отражение в НУ

По правилам формирования налогооблагаемой базы не предусмотрено учитывать в расходах обязательства. Если предприятие отразит эту информацию в справочных материалах, то контролирующий орган может вынести только замечание или оставить действия без внимания. Никаких существенных наказаний, норм ответственности за это не предусмотрено. Фактически сведения по планируемым издержкам мало интересуют налоговую инспекцию. Такие показатели могут пригодиться сторонним пользователям: кредитным учреждениям, лизингодателям, инвесторам, потенциальным учредителям и собственникам.

В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть.

Оценочные обязательства в МСФО и РСБУ: признание и оценка

В настоящее время ряд положений по бухгалтерскому учету уже соот­ветствуют международным стандартам, что не требует применения спе­циальных обоснований для унификации способов учета, а позволяет на уровне учетной политики сблизить подготовку отчетности по МСФО и РСБУ. Примером могут служить МСФО 37 «Резервы, условные обяза­тельства и условные активы»1 и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Целью данных нормативных документов является отражение в отчет­ности событий, которые существуют на отчетную дату, но негативные или позитивные последствия этих событий повлияют на следующие отчетные периоды. В данной статье будет рассмотрен порядок признания и оценки обязательств, которые возникают в результате указанных событий.

Понятие и место оценочных обязательств

Место оценочных обязательств в совокупности обязательств орга­низации, отражаемых в отчете о финансовом положении, представлено в табл.1.

Задолженность по налогам.

Отложенные налоговые обязательства.

Обособление категории «Оценочные обязательства» связано с тем, что такие обязательства возникают в результате прошлых событий, при этом на отчетную дату по ним нельзя определить точную сумму урегулирования обязательства и срок исполнения.

Компания — производитель запасных частей предоставляет поку­пателям гарантию по возврату бракованных запасных частей в тече­ние 1 года с момента продажи. По прошлому опыту известно, что покупатели возвращают в среднем 10 % проданных запасных частей в течение года. Выручка от продаж в 2012 г. составила 5 ООО тыс. руб. Сумма возможных обязательств по возврату в течение 2013 г. может составить 5 000 тыс. руб. х 10 % = 500 тыс. руб.

Компания на 31 декабря 2012 г. не может оценить реальную сумму гарантийных обязательств, а также точные сроки, в которые произойдет обращение покупателей.

Оценочные обязательства следует отличать от категории начислений кредиторской задолженности по договору.

Начисления за коммунальные услуги, по которым еще не выставлены счета, отражаются в составе кредиторской задолженности, а не оценочных обязательств, поскольку сумма коммунальных расходов может быть опре­делена исходя из действующих тарифов, а срок погашения известен.

Кроме гарантийных обязательств на продукцию, товары, выпол­ненные работы и оказанные услуги у компании могут возникнуть, например, следующие виды оценочных обязательств:

• оценочные обязательства по предъявленным к компании искам;

• обязательства по не разрешенным на отчетную дату разно­гласиям с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

• обязательства по охране окружающей среды, природоохран­ным мероприятиям, рекультивации земель, связанных с про­изводственной деятельностью и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений;

• оценочные обязательства по заключенным заведомо убыточ­ным договорам;

• обязательства по выводу объектов из эксплуатации, ликви­дационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям.

В российской практике учета начисление обязательств по оплате отпусков осуществляется в рамках ПБУ 8/2010, поскольку в системе нор­мативного регулирования бухгалтерского учета отсутствуют специаль­ные нормы в отношении признания задолженности перед работниками вообще и по оплате отпусков в частности2. По международным стандартам начисление данных обязательств производится в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждение работникам» и раскрывается по статье отчета о финан­совом положении «Задолженность перед персоналом».

МСФО 37 и ПБУ 8/2010 определяют основные критерии признания оценочного обязательства, которые должны выполняться одновременно: на отчетную дату имеется обязательство, возникшее в результате про­шлого (обязывающего события); вероятно, что для урегулирования обяза­тельства потребуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды; величина обязательства может быть надежно оценена.

Если перечисленные условия не выполняются, оценочное обязатель­ство не признается в отчете о финансовом положении.

Таким образом, при принятии решения о существовании на отчетную дату оценочного обязательства необходимо провести:

1. Оценку наличия обязывающего события.

2. Оценку вероятности оттока ресурсов.

3. Оценку возможности надежно рассчитать величину оценочного обязательства.

Оценка наличия обязывающего события

На отчетную дату компания должна проанализировать свою деятель­ность на предмет существования обязывающих событий3. Обязывающие события возникают не только из заключенных договоров или требова­ний законодательства, но и в результате действий организации, которые создают у других сторон обоснованные ожидания по исполнению обяза­тельств или принятию определенных обязанностей (табл. 2).

Возникновение обязывающих событий

Поставка продукции с гарантийным обязательством, предусмотренным договором на поставку.

Наличие лицензии на эксплуатацию нефтяного месторождения, в которой предусмотрена необходимость восста­новить окружающую среду и демон­тировать объекты основных средств по окончании эксплуатации.

Предъявление компании судебного иска

Действия, которые создали у третьих сторон обоснованные ожидания исполнения организацией своих обязательств

Организация на протяжении нескольких лет представляла клиентам замену товаров, вышедших из строя в течении первого года эксплуатации, на новые подобные товары или производила ремонт за свой счет

Этими действиями у клиентов были вызваны обоснованные ожидания того, что, если купленный товар выйдет из строя, организация возместит им ущерб.

Обязывающее событие должно быть прошлым событием. События, в результате которых у организации появляется информация о затратах, которые необходимо будет понести для продолжения деятельности в буду­щем, не являются обязывающими. Так, в частности, не признаются в каче­стве оценочных обязательств затраты на ремонт и техническое обслужива­ние, замену компонентов основных средств.

Организация должна проводить по техническим причинам замену компонентов в производственной линии каждые 5 лет. Обязательство по замене компонентов на отчетную дату не признается, поскольку обязательства произвести данную замену, возникшего из прошлых событий, нет. Затраты на замену компонентов относятся к будущей деятельности организации.

Оценка вероятности оттока ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды

Обязывающее событие должно приводить к оттоку ресурсов, содержа­щих экономические выгоды, причем отток ресурсов должен быть вероят­ным.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.

Обычно событие признается вероятным, если вероятность оттока ресурсов превышает 50%.

Дополнительно, кроме соблюдения основных критериев признания, организация должна убедиться в отсутствии альтернатив по урегулирова­нию обязательств в результате ее будущих действий и наличия негативных последствий уклонения от исполнения обязательств.

Оценочное обязательство признается в балансе, только если данное обязательство должно быть исполнено вне зависимости от будущих дей­ствий организации, в том числе независимо от будущего ведения бизнеса компании. Иными словами, у организации нет никакой альтернативы, кроме как исполнить свое обязательство в силу закона (т. е. принуди­тельно) или события, создающего обоснованные ожидания у других лиц.

Организация по законодательству обязана осуществлять капитальный ремонт и технический осмотр эксплуатируемого оборудования раз в 5 лет. Обязательство на отчетную дату не признается, поскольку компания может избежать исполнения требований законодательства путем продажи данного оборудования.

Компания осуществляет внедрение линии по производству шипованных автошин, в связи с чем планируется провести переподготовку части производственного персонала для работы на данной линии.

Плановые расходы на переподготовку определены на отчетную дату.

Однако обязательство не признается, поскольку компания может избежать данных расходов, приняв на работу владеющий необходимыми знаниями персонал или предоставив персоналу получать необходимые знания самостоятельно.

Наступление значительных негативных последствий для организации от уклонения от исполнения своего обязательства является еще одним необходимым условием признания оценочного обязательства. Послед­ствия могут быть в виде предъявления иска к компании по результатам судебного разбирательства, штрафа, неустойки за расторжение убыточ­ного договора либо падения репутации компании в результате отказа от устранения недостатков товара по гарантии.

Завод по договору должен поставить покупателю автомобили на сумму 6000 млн. руб. однако в результате роста цен на комплектующие продажная стоимость автомобилей, предусмотренная договором, составит 6 200 млн. руб. Если договором не предусмотрены существенные штрафные санкции при отказе от исполнения договора заводом, то оснований признать данное обязательство в отчете о финансовом положении нет.

Признание в учете и отчетности

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства:

• относится на расходы (операционные либо прочие для РСБУ);

• включается в стоимость актива.

Необходимо отметить, что в МСФО 37 и ПБУ 8/2010 нет четкого указа­ния на порядок признания того или иного вида оценочного обязательства в качестве актива или расхода. Для этого предлагается руководствоваться другими стандартами (положениями) по учету и подготовке отчетности.

В основном все оценочные обязательства признаются в расходах. Однако МСФО 16 «Основные средства» требует, чтобы первоначальная стоимость основного средства определялась с учетом расходов на демон­таж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на зани­маемом участке. Поэтому при признании обязательства по ликвидации основного средства его величина включается в стоимость актива и амор­тизируется в течение срока эксплуатации данного актива.

В действующем ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямой нормы о включении в первоначальную стоимость основных средств расходов на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов не предусмотрено. Однако это не означает, что включать эти расходы в состав первоначальной стоимости основного средства нельзя. Для обо­снования такого подхода можно воспользоваться п. 8 ПБУ 8/20104 .

Первоначальная оценка оценочных обязательств

По общему правилу оценочное обязательство признается в учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для исполнения (расторжения) обязательства или передачи его третьему лицу.

Оценка обязательства опирается на суждения руководства, статистику прошлых лет по аналогичным ситуациям, экспертные заключения и про­чую информацию. Таким образом, порядок определения величины оце­ночного обязательства может быть индивидуален для каждой организации и зависеть от специфики ее деятельности.

Расчетная оценка затрат, необходимых для расчетов по обязательству, представляет собой разумную величину, которую организация заплатит на конец отчетного периода за исполнение (расторжение) обязательства или передачу его третьему лицу. При этом учитываются затраты не только на исполнение самого обязательства, но и на расторжение (штрафы, неустойки) или передачу (переоформление документов).

Нормами ПБУ 8/2010 и МСФО 37 предусмотрены разные способы определения расчетной величины затрат.

Если резерв определяется в отношении совокупности объектов, то используется «ожидаемая стоимость». Ожидаемая стоимость представ­ляет собой средневзвешенную величину всех возможных исходов по веро­ятности наступления каждого из этих исходов.

Компания продает товары с гарантией. Согласно условиям дого­вора она устраняет любой производственный брак или заменяет товары, которые невозможно отремонтировать, в течение 1 года с момента покупки. Затраты на замену всей проданной продукции составляют 500 тыс. руб.. затраты на ремонт всех проданных товаров составляют 100 000 тыс. руб. Исходя из прошлого опыта компании 70 % товаров, проданных на отчетную дату, не будут иметь брака, 20 % товаров будут требовать ремонта, 10 % подлежат замене.

Ожидаемая стоимость затрат на устранение брака, а следовательно и величина оценочного обязательства составит 100 000 х 20 % + 500 000 х 10 % = 70 000 тыс. руб.

Если резерв определяется в отношении единичного объекта, то расчет ной величиной затрат будет величина наиболее вероятного исхода

Компании предъявлен судебный иск на сумму 7 000 тыс. руб. Вероятность того, что она по результатам суда произведет выплату по иску в полной сумме, составляет 70%; вероятность, того, что компания выиграет дело, составляет 30%.

Величина затрат на исполнение судебного обязательства оценивается в сумме 7 000 тыс. руб., так как высока вероятность что компания проиграет судебное разбирательство.

В данном случае при определении величины судебного разбирательства нецелесообразно рассчитывать средневзвешенную стоимость возможных расходов.

Компании предъявлен судебный иск на сумму 7 000 тыс. руб., которая включает выплату основной суммы долга 4 000 тыс. руб. руб. и неустойки в размере 3 000 тыс. руб. Компания оценивает, что проиграет суд. Вероятность того, что она выплатит только сумму долга, составляет 80%. Однако с вероятностью 20% возможен исход, что с основной суммой долга придется выплатить неустойку в размере 2 000 тыс. руб.

Величина затрат на исполнение судебного обязательства оценивается в этом случае в сумме 4 400 тыс. руб. (4 000 x80% + 2 000) x20%).

Оценка обязательств по обременительным договорам производится по наименьшей из суммы затрат, необходимых для исполнения или расторжения договора.

Воспользуемся данными примера 5. Завод по договору должен поставить покупателю автомобили на сумму 6 000 млн. руб. Однако в результате роста цен на комплектующие продажная стоимость автомобилей, предусмотренная договором, составит 6 200 млн. руб. За расторжение договора завод обязан оплатить неустойку в сумме 100 млн. руб.

Оценочное обязательство признается в сумме 100 млн. руб. (наименьшее из затрат на исполнение договора 6 200 – 6 000 – 200 млн. руб. и суммы отказа от исполнения договора 100 млн. руб.).

Сумма оценочного обязательства при признании должна определяться с учетом изменения стоимости денег с течением времени. Если погашение или передача обязательства превышает 12 месяцев с момента возникновения обязывающего события, то производится дисконтирование денежных оттоков ресурсов.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его произведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается в составе расходов на финансирование организации.

Компания на арендованном у города участке земли возвела здание склада. Согласно условиям договора аренды срок аренды земли составляет 8 лет. После окончания данного срока компания обязана демонтировать склад и восстановить участок земли. Расходы на демонтаж здания склада оцениваются в сумме 2 200 тыс. руб. на момент окончания строительства (31 декабря 2012).

Ставка дисконтирования составляет 7%.

Дисконтированный денежный поток рассчитывается по фор­муле

ДДП = Чистый денежный поток х 1 / (1 + г)n,

где г — ставка дисконтирования;

п— период дисконтирования.

Оценочное обязательство по демонтажу склада и восстановлению участка земли по состоянию на 31 декабря 2012 г. равно 2 200 тыс. руб. / (1 + 0,07)8 = 1 280 тыс. руб.

В отчете о финансовом положении компании на 31 декабря 2012 г. будет отражено оценочное обязательство по демонтажу основного средства и восстановлению участка земли в составе долгосрочных обязательств на сумму 1 280 тыс. руб. и одновременно увеличена на эту сумму статья «Основные средства».

Дт ОФП «Основные средства»

Кт ОФП «Оценочное обязательство по демонтажу основных средств» — 1 280 тыс. руб.

Оценочное обязательство по демонтажу и эффект его влия­ния на финансовую отчетность на 31 декабря 2013 г.

Дисконтированная величина оценочного обязательства

составит 2 200 тыс. руб. / (1 + 0,07)7 = 1 370 тыс. руб.

Изменение оценочного обязательства за 2013 г.

составит 1370-1 280 = 90 тыс. руб.

На сумму изменения величины резерва компания сделает проводку

Дт ОФП «Расходы по процентам»

Кт ОФП «Оценочное обязательство по демонтажу основных средств» — 90 тыс. руб.

Последующая оценка обязательств

Оценочные обязательства пересматриваются на конец каждого отчет­ного периода и корректируются с учетом наиболее достоверной расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для освобожде­ния от данного обязательства.

Обязательства пересматриваются на предмет изменения:

• в ожидаемых оттоках ресурсов организации (изменение суммы, необходимой для погашения обязательства);

Корректировки оценочного обязательства могут как осуществляться за счет расходов организации, так и включатся в стоимость активов, если при первоначальном признании сумма оценочного обязательства ранее была включена в стоимость актива (табл. 3).

Связанные с фактором дисконтирования

Процентные доходы/ расходы

Изменение ставки дисконти­рования.

Изменение периода дисконтирования.

Процентные доходы/ расходы

Балансовая стоимость актива.

Изменение метода/технологии демонтажа, восстановления окружающей среды.

Изменение цен на восстановительные работы.

Таким образом, компаниям целесообразно разработать и утвердить в учетной политике единую методику признания и оценки оценочных обязательств для целей МСФО и РСБУ, учитывая то, что нормативное регулирование в области международных стандартов и российского бухгалтерского учета позволяет осуществить это с минимальными затратами.

1 В МСФО 37 в отношении оценочных обязательств применяется определение “резерв” (provisions). Для целей настоящей статьи предлагается использовать только термин “оценочное обязательство”.

2 На сайте Минфина РФ представлен проект ПБУ “Учет вознаграждений работников”, поэтому данное различие фактически будет устранено.

3 В ПБУ 8/2010 не содержится понятие “обязывающе событие”, однако п. 6 содержит положения о возникновении обязательств, полностью соответствующие нормам МСФО 37.

4 В новом проекте ПБУ 6 «Учет основных средств» добавлена прямая норма о вклю­чении в первоначальную стоимость основных средств расходов на демонтаж и удаление объекта.

Если погашение или передача обязательства превышает 12 месяцев с момента возникновения обязывающего события, то производится дисконтирование денежных оттоков ресурсов.

II. Денежная оценка оценочных обязательств по оплате отпусков работников

Исполнение (погашение) обязательства перед работниками по оплате отпусков может наступить при выходе работников в отпуск (средний заработок за время нахождения в отпуске) либо при увольнении работника (компенсация за неиспользованный отпуск). При этом механизм расчета как среднего заработка, так и компенсации за неиспользованный отпуск, установленный Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (далее – Постановление N 922), аналогичен. Таким образом, наиболее достоверная оценка обязательства по отпускам должна представлять величину, отражающую сумму, которую работник имеет право истребовать у организации при выходе в отпуск либо увольнении по состоянию на отчетную дату.

Согласно действующему законодательству фактические выплаты как среднего заработка за использованный отпуск так и компенсации за неиспользованный отпуск, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы). Таким образом, фактические затраты организации на оплату отпуска работников (компенсаций за неиспользованный отпуск) складываются из оплаты среднего заработка за время нахождения в отпуске (или компенсации за неиспользованный отпуск) и соответствующих страховых взносов. Следовательно, величина оценочных обязательств по отпускам должна отражать и соответствующую величину страховых взносов.

Согласно Постановлению N 922 средний заработок за время нахождения в отпуске, равно как и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, рассчитывается по формуле:

Формула 1:

В = Дни x Ср. заработок,

где В – величина выплаты,

Дни – количество заработанных, но неотгулянных дней,

Ср. заработок – средний заработок.

Таким образом, на каждую отчетную дату оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков должно быть рассчитано по каждому работнику по формуле 1 и увеличено на сумму соответствующих страховых взносов.

При этом при расчете величины обязательства по предстоящей оплате отпусков необходимо принимать в расчет следующее. В настоящее время не существует единственной утвержденной или общепризнанной методики расчета величины отпускных, подлежащих выплате работнику. Например, существуют различные подходы к определению как среднего заработка, так и количества заработанных неотгулянных дней. Поскольку балансовая величина обязательства должна отражать наиболее вероятную величину платежей, методика расчета этих и иных допущений, лежащих в основе величины обязательства по предстоящим отпускам, должна отражать фактически сложившиеся в организации подходы к их определению.

Как правило, оценочные обязательства про отпускам являются краткосрочными. Таким образом, определения их приведенной стоимости не требуется.

Пример 1. По состоянию на конец отчетного периода организация оценивает величину обязательства по предстоящей оплате отпусков по каждому работнику. Суммарное обязательство оценено в размере 3000 тыс.руб., при этом страховые взносы с указанной суммы составят 1020 тыс.руб. На начало периода величина обязательства с учетом страховых взносов составляла 2680 тыс.руб.

Организация признает расходы на предстоящую оплату отпусков в размере 1340 (3000 + 1020 – 2680) тыс.руб.

В бухгалтерском балансе обязательство по предстоящей оплате отпусков будет отражено в общей сумме 4020 (3000 + 1020) тыс.руб.

В начале отчетного года организация оценивает, что согласно утвержденным в надлежащем порядке бюджетам указанные показатели будут достигнуты.

Оценочные обязательства Проводки Примеры

Оценочные обязательства по отпускным

В соответствии с ТК РФ организации обязаны предоставлять своим сотрудникам оплачиваемые отпуска, а при увольнении – выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск.

Метод оценки и расчета оценочных обязательств, состав и

подтверждающих величину оценочного обязательства, необходимо прописать в

Отражение в учете

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление оценочных обязательств на выплату отпускных будет:

Дебет учета расходов (20, 25, 26, 44, 91) Кт 96 счета.

А Погашение оценочных обязательств:

Дебет 96 счета Кредит 70 и 69 счетов.

Расчет Обязательств

Для упрощения расчетов удобно вести согласно кадровому учету, составлять и придерживаться графиков отпусков.

При расчете обязательств по отпускным

можно опираться на затраты, понесенные в предыдущих периодах с учетом:

других существенных показателей.

Лучше рассчитывать и начислять оценочные обязательства исходя из начисленного ФОТ по организации.

Отклонения между начисленными оценочными обязательствами и фактическими суммами расхода неизбежно, даже если придерживаться детального метода расчета (по каждому сотруднику, с расчетом среднего заработка, с учетом периодов среднего заработка), так как период, по которому рассчитывается СДЗ, меняется на момент ухода сотрудника в отпуск.

В соответствии с п.3 ст. 324.1 НК РФ, суммы недоиспользованного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Раньше бухгалтер делал отчисления в резерв для того, чтобы равномерно распределить в течение года расходы на выплату отпускных, что теперь не актуально.

Сейчас оценочное обязательства – это отражение обязательства компании на отчетную дату по оплате предстоящих отпускных с учетом страховых взносов (п. 5 и 15 ПБУ 8/2010):

– в следующем году — если компания готовит бухгалтерскую отчетность раз в год (годовую);

– в следующем квартале или месяце — если компания, помимо годовой отчетности, готовит промежуточную отчетность (квартальную или ежемесячную).

Расчет и Примеры

Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании, кроме малых и организаций на УСН (ч. 4 ст. 6 ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Расчет оценочного обязательства зависит от периодичности составления бухгалтерской отчетности, так как бухгалтерская отчетность может быть годовой или промежуточной.

В конце года определяется величина оценочного обязательства на оплату отпусков по состоянию на 31 декабря.

Порядок расчета нормативно не закреплен и организация вправе разработать и описать его в своей учетной политике.

Формула

Оценочное обязательство по отпускным можно определить расчетным путем по формуле:

Оценочное обязательство = СДЗ с учетом страховых взносов х количество неиспользованных дней отпусков на 31 декабря.

Его можно посчитать так:

– реальный СДЗ по каждому работнику по состоянию на 31 декабря (что довольно трудоемко);

– условный средний дневной заработок по всем работникам, как если бы они собрались пойти в отпуск с 1 января следующего года;

– условный СДЗ, исходя из суммы отпускных, начисленных в году или за другой период года.

Например, за 1 квартал, если организация определяет обязательство ежеквартально.

Как Проще

Более просто — воспользоваться готовыми цифрами отпускных, начисленных в году.

Затем разделить начисленные отпускные в году на количество использованных дней отпуска в данном году.

Этот показатель можно уменьшить или увеличить в зависимости от планов организации:

– сократить или увеличить штат;

– увеличить или уменьшить фонд оплаты труда.

СДЗ необходимо увеличить на сумму страховых взносов.

Тариф взносов нужно применять тот, который компания будет использовать в следующем году.

К примеру, с 1 января следующего года могут применять пониженные тарифы страховых взносов компании в причину изменений в законодательстве.

Уточняем количество неиспользованных дней отпуска на 31 декабря.

Количество неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 декабря нужно запросить в отделе кадров в виде служебной записки.

Если бухгалтер решает считать СДЗ исходя из фактических отпускных в году, то в служебной записке указывается количество использованных дней отпуска в году.

Пример 1


Оценка обязательства в 1 квартале следующего года

ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Поэтому каждый квартал определяется оценочное обязательство.

Сумма считается исходя:

  • из фактически начисленных отпускных с учетом страховых взносов за предыдущий квартал;
  • использованных дней отпуска (ежегодного и дополнительного) за предыдущий квартал.

В 4 квартале предыдущего года было:

– фактически начислено отпускных — 34 562,21 руб.,

– начисленных страховых взносов на сумму отпускных — 10 437,79 руб.;

– использовано дней отпуска ежегодного — 21 календарный день и дополнительного 4 календарных дня.

Расчет:

Рассчитываем оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря уходящего года.

За 4 квартал уходящего года он равен 1800 руб.

(34 562,21 руб. + 10 437,79 руб.) : (21 календарный день + 4 календарных дня).

Оценочное обязательство по состоянию на 31 декабря составит 54 000 руб.

(1800 руб. × 30 календарных дней).

Теперь нужно учесть остаток, который перешел с предыдущего отчетного периода.

Дебет 96 Кредит 70 (69) – Использование оценочного обязательства

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 – Начисление оценочного обязательства

Составляется бухгалтерская справка, где приводится расчет всех показателей.

Если оценочное обязательство превысило отпускные:

Сумма превышения не списывается на прочие доходы. Ведь в последнее число отчетного периода не прекращается обязанность предоставлять отпуска.

В этой ситуации сумму превышения учитывают при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату (п. 22 ПБУ 8/2010).

Если оценочного обязательства не хватило, начисление отпускных отражают по дебету счетов:

– или учета затрат (20, 25, 26, 44);

– или по дебету счета 08 по работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериального актива.

Пример 2


ООО составляет бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

В отделе кадров запрашивается информация по состоянию на каждую отчетную дату:

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

По состоянию на 31 декабря предыдущего года оценочное обязательство составляло 83 000 руб.

В 1 квартале оценочного обязательства хватило для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) 75 000 руб. – начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

Остаток оценочного обязательства составил 8000 руб. (83 000 руб. – 75 000 руб.) и в прочие доходы не списан.

Остаток — 8000 руб. учтен при формировании оценочного обязательства на 2 квартал.

На 31 марта расчетная сумма отпускных и страховых взносов за неиспользованные дни отпуска составила 64 000 руб.

При расчете оценочного обязательства бухгалтер уменьшает эту сумму на остаток оценочного обязательства – 8000 руб.

31 марта составляется запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 56 000 руб. (64 000 руб. – 8000 руб.) — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 31 марта.

Во 2 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 95 000 руб., что больше оценочного обязательства (56 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 56 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 39 000 руб. (95 000 руб. – 56 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 июня сумма оценочного обязательства отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 53 000 руб. — начислено оценочное обязательство исходя из неиспользованных дней отпуска по состоянию на 30 июня.

В 3 квартале фактическая сумма отпускных и страховых взносов составила 89 000 руб., что больше оценочного обязательства (53 000 руб.).

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 53 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69) – 36 000 руб. (89 000 руб. – 53 000 руб.) — отнесены на расходы суммы отпускных и страховых взносов, на которые не хватило оценочного обязательства.

30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 58 000 руб. — начислено оценочное обязательство.

В 4 квартале оценочного обязательства хватает для начисления отпускных и страховых взносов:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70 (69) – 45 000 руб. — начислены отпускные и страховые взносы за счет оценочного обязательства.

31 декабря определяется сумма оценочного обязательства — 54 000 руб.

Остаток оценочного обязательства составил 13 000 руб. (58 000 руб. – 45 000 руб.).

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96 – 41 000 руб. (54 000 руб. – 13 000 руб.) — начислено оценочное обязательство по отпускным по состоянию на 31 декабря.

Оценочное обязательство по отпускам отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) по строке «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные обязательства».

30 сентября рассчитывается сумма оценочного обязательства и отражается проводкой.

Оценочные обязательства

  • 06.04.2019
  • от автора admin

А этот штраф взыскивается только в судебном порядке.

Оценочные обязательства.Строка 1540

По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Оценочные обязательства»?

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 «Оценочные обязательства»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не боле 12 месяцев после отчетной даты

В общем случае показатели по строке 1540 «Оценочные обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.

Пример заполнения строки 1540 «Оценочные обязательства»

Показатели по счету 96: руб.

ПоказательНа отчетную дату (31.12.2014)
12
1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты800 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

ПоясненияНаименование показателяКодНа 31 декабря 2013 г.На 31 декабря 2012 г.На 31 декабря 2011 г.
123456
7Оценочные обязательства1540400600480

Решение

Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 400 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 600 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 Оценочные обязательства.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации. При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.
Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

Его величина достигла 1 050 000 руб.

Учет оценочных обязательств и их отображение на балансе

Для того чтобы поставить оценочное обязательство на учет, необходимо единовременное выполнение трех условий:

  • организация берет на себя обязанность, которая связана с ее прошлой хозяйственной деятельностью. Избежать такой обязанности она не может.
  • размер и характер данной обязанности можно реально оценить.
  • исполнение установленной обязанности может повлечь за собой убытки организации (уменьшение ее экономической выгоды).

Согласно Положению «Об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах», которое было утверждено Минфином России, Приказом от 13 декабря 2010 года, оценочные и условные обязательства отражаются на счете 96 по учету резервов предстоящих расходов.

Их величина должна определяться, исходя из опыта организации исполнения обязательств подобного рода, мнения привлеченных экспертов, имеющейся информации о хозяйственной деятельности организации. Обязательно документальное подтверждение выведенной суммы обязательства.

Так же принимаются в расчет:

  • возможные последствия событий, которые будут иметь место после отчетной даты;
  • многочисленные риски, которые могут возникнуть, а так же нюансы и неопределенности которые присущи оценочному обязательству;
  • события в будущем, которые повлияют на размер оценочного обязательства;

При этом в расчет не берутся суммы встречных требований, изменение суммы налога на прибыль, в связи с оценочным обязательством, суммы от продаж основных средств и материальных активов, которые связаны с оценочным обязательством.

В тот же самый момент, в зависимости от характеристик таких оценочных обязательств, их величина обычно относится либо на расходы по обычным видам деятельности, либо же на прочие расходы. Помимо этого, сумма рассматриваемых оценочных обязательств может войти в стоимость актива.

При этом согласно Положению, относительно убытков, уже запланированных компанией, обязательства в налоговом и бухгалтерском учете не отображаются и не признаются, а вот предстоящие расходы, при выполнении всех условиях, рассматриваются как оценочные обязательства и включаются в баланс.

Определенное количество сотрудников — один из критериев малого предприятия.

Отложенные налоговые активы описываются здесь.

Согласно Положению Об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах , которое было утверждено Минфином России, Приказом от 13 декабря 2010 года , оценочные и условные обязательства отражаются на счете 96 по учету резервов предстоящих расходов.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации. При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.
Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

вероятность такого исхода 95.

Читайте также:  Особенности ипотеки на дом в Сбербанке
Добавить комментарий