Учет выдачи спецодежды на предприятии

Автоматизация учета специальной одежды и СИЗ при помощи программы «Охрана труда»

Рассмотрим подробнее работу программы “Охрана труда”. Для начала работы необходимо заполнить основные справочники: «Организации», «Подразделения», «Профессии», «Физические лица».

В программе имеется блок для обмена данными с типовыми конфигурациями на платформе 1С:Предприятие: “Управление производственным предприятием”, “Зарплата и управление персоналом”, “Бухгалтерия предприятия”.

Для заполнения, а главное для актуализации данных можно воспользоваться обработкой загрузки данных. Программа уже настроена и для начала обмена достаточно просто указать необходимую базу данных в качестве источника. После обмена все необходимые справочники будут заполнены.

Теперь мы можем установить размеры физических лиц двумя способами:

Внести данные о размерах в личную карточку физического лица.

Воспользоваться специальной обработкой «Установка размеров физлиц». Этот вариант удобнее при первоначальном заполнении размеров, когда требуется заполнение данных по всем физлицам.

Вести размеры номенклатуры одежды, так же возможно с помощью программы «Охрана труда». Номенклатура в учетных системах бухгалтерии или складского учета может не вестись с достаточной степенью детализации по размерам. Там это не нужно. А для обеспечения работников специалисту по охране труда требуется обязательно. Для этого в программе предусмотрен учет в разрезе характеристик.

Полученные данные из учетных систем при переносе в программу “Охрана труда” необходимо конкретизировать по размерам.

Предусмотрена возможность корректировки количества и срока полезного использования для выдачи сменных комплектов.

Учет и выдача спецодежды

Трудовой кодекс Российской Федерации возлагает на каждого работодателя ответственность за обеспечение работникам безопасных условий труда. Для этого руководитель предприятия обязан четко соблюдать правила обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ. Как выполнить требование законодательства и избежать штрафов – читайте в статье.

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты (СИЗ). Она разработана не для отличий или идентификации, а прежде всего для обеспечения безопасности при совершении трудовой деятельности. Спецодежда («спецовка») призвана осуществлять профилактику повреждения здоровья работников, если особенности их профессии могут такое спровоцировать.

Обеспечение спецодеждой и средствами индивидуальной защиты работников обязанность работодателя.

8. Учет спецодежды в организации на УСН

Учет спецодежды на УСН, как и на общей системе, зависит от того, как учтены средства защиты. Поскольку при упрощенке используется кассовый метод признания доходов и расходов, спецодежда должна быть оплачена.

Если спецодежда учтена как материалы, то в расходы по УСН их стоимость принимается после оплаты и принятия к учету единовременно.

Когда СИЗ принято как основное средство, то учет спецодежды в организации на УСН производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость спецодежды включается в расходы на последнее число отчетного периода в сумме оплаты.

Поэтому спецодежда при увольнении сотрудника или переводе на другую должность должна быть возвращена на склад.

Спецодежда

Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Удобство и легкий вес.

Учет спецодежды на предприятии

Методические указания, утвержденные приказом МинФина № 135н от 26 декабря 2002 года, распространяются на всех юридических лиц на территории РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций.

На сегодняшний день методические указания действуют в редакции от 24 декабря 2010 года.

В целях учета специальной одежды на предприятии создается специальный орган, который определяет перечень специальной одежды исходя из особенности технологического процесса конкретного предприятия в определенной отрасли промышленности. За основу определения минимального перечня спецодежды и сроков ее использования берутся отраслевые нормы выдачи, если их для данной отрасли не предусмотрено, то типовые нормы выдачи спецодежды или межотраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви.

сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году

Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

2002 184-ФЗ О техническом регулировании.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

  • Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств, допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.
  • СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия, подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.
  • Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатовспециальной оценки условий труда и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ, универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

  • Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
  • Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании. Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Читайте также:  Смена фамилии и отчества несовершеннолетнему ребёнку

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

при ОСН ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;.

Элементы журнала учета выдачи СИЗ

Документ достаточно прост. Бланк его состоит из двух листов: обложки и основной табличной части. На обложке должно быть:

  • Название документа. Оно печатается в центре листа. Без номера.
  • Наименование организации, в которой он ведется. При необходимости – структурного подразделения (если журналов несколько).
  • Какого числа журнал начат и закончен. Вторая дата обычно проставляется постфактум. Заполнение внутренней части документа возможно (и производится) без проставленной даты окончания.


Второй лист журнала учета выдачи СИЗ является образцом для заполнения последующих. В нем находятся следующие графы для заполнения:

  • Порядковый номер. В документе принята сквозная нумерация.
  • Название защитного средства (перчатки, каска, очки, костюм и пр.).
  • Дата выдачи.
  • Срок службы конкретного изделия. Его можно посмотреть в прилагаемых документах при покупке.
  • ФИО получателя СИЗ.
  • Подпись работника, который получил предмет.
  • Фамилия и подпись того, кто произвел выдачу.
  • Примечание. В этой графе чаще всего указывают основание для выдачи. Им может являться приказ руководителя учреждения либо какое-либо положение о выдаче. Номера и даты этих документов вносятся в последнюю колонку журнала.

Об этом также необходимо ставить отметки в журнале.

Отраслевые нормы выдачи

Нормы и сроки выдачи спецодежды для отраслей регламентируются отдельными документами для каждой отрасли. При этом в настоящее время существует большое количество документов федерального, регионального, отраслевого уровня и даже документы на уровне группы предприятий или одного конкретного предприятия. В связи с этим при определении норм выдачи работодатель должен ориентироваться на максимально соответствующие его роду деятельности нормативные документы. Базовые документы, регламентирующие нормы выдачи спецодежды для отдельных отраслей, приведены в Таблице 1.

Таблица 1. Правовые отраслевые документы по норме выдачи спецодежды, действующие в отдельных отраслях

При разработке СУОТ для предприятия конкретной отрасли следует опираться как на базовые, так и на отраслевые приказы и постановления, регламентирующие нормы выдачи спецодежды.

наружные работы водонепроницаемый плащ ;.

Законодательство

Процедуры и порядок выдачи спецодежды и защитных средств регламентированы Приказом Минздравсоцразвития РФ №290н от 01.06.2009 года. Определить круг лиц и область применения поможет закон №426-ФЗ от 28.12 2013 года «О специальной оценке условий труда» (СОУТ). После того, как специалистом по охране труда на предприятии будет определён перечень профессий, которые подлежат обеспечению СИЗ, нужно обратиться к типовым нормам, содержащим список средств и срок, на которые они выдаются.

Таких документов в настоящее время существует около семидесяти. В основном это приказы и постановления двух ведомств: Минтруда и Минздравсоцразвития России.

Большинство из них содержит информацию по отраслевому признаку:

  • №454н от 18.06.2010 года касается предприятий связи;
  • №63 от 30.08.2000 года — банков, Российской академии наук, архиво, книжной торговли, надзорных органов, предприятий полиграфической промышленности;
  • №357н от 22.06.2009 года — предприятий морского, речного, автомобильного транспорта;
  • №906н от 11.08.2011 года — химического производства и так далее.

Кроме них, действуют приказы общего действия, вне зависимости от отраслей:

  • № 1122н от 17.12.2010 определяет нормы выдачи мыла и обезвреживающих средств;
  • №70 от 31.12.1997 года регламентирует районирование по климатическим поясам;
  • №297 от 20.04.2006 года касается сигнальной одежды;
  • № 997н от 09.12.2014 содержит нормы выдачи для работников сквозных профессий, существующих в нескольких отраслях.

Кроме профессий и должностей определяющим условием могут быть и виды работ, выполняемых периодически.

Для работников, выполняющих работы по смежным профессиям на условиях совместительства, СИЗ выдаётся по каждой из профессий например слесарь, устроенный по совместительству сварщиком, получит два комплекта СИЗ.

Бухгалтерский учет спецодежды на предприятии – коротко о главном

Если говорить о безопасности, то в российском законодательстве имеются строго прописанные нормы для осуществления бесплатного обеспечения полноценной защиты работников от воздействия вредных производственных факторов на организм человека. Из этого можно сделать вполне логичный вывод, что раз имеются нормы, да и ко всему прочему обязательные, выходит расходы и на «спецодежку» необходимо в бухгалтерский учет вносить своевременно.

Если говорить о безопасности, то в российском законодательстве имеются строго прописанные нормы для осуществления бесплатного обеспечения полноценной защиты работников от воздействия вредных производственных факторов на организм человека.

Передача в эксплуатацию

Передача в эксплуатацию спецодежды отражается в зависимости от того, единовременно или нет списывается ее стоимость на расходы.

Передача спецодежды в эксплуатацию при единовременном списании на дату выдачи работникам отражается так:

Дебет 20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
— спецодежда выдана работникам;

Дебет 012 «Спецодежда, переданная в эксплуатацию»
— выданная работникам спецодежда отражена за балансом.

Передача спецодежды в эксплуатацию при равномерном списании на дату выдачи работникам выглядит следующим образом:

Дебет 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

— спецодежда выдана работникам.

Далее ежемесячно равными долями в течение срока носки:

Дебет 20 «Основное производство» (08, 23, 25, 44) Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— отражено погашение части стоимости спецодежды.

В случае выбытия (например, порчи или утраты) – на дату выбытия:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
— списана остаточная стоимость спецодежды.

Остаточная стоимость спецодежды удерживается из зарплаты работника.

Проблемы учета

На предприятиях с большой текучкой кадров или частой ротацией специалистов, при переводе с одного производственного объекта на другой, бумажный учет спецодежды на предприятии может отнимать неоправданно много времени.

Некоторую сложность также представляет тот факт, что комплект спецодежды может состоять из нескольких предметов, с различными регламентированными сроками износа. Так, например рукавицы могут по регламенту одного предприятия меняться хоть ежедневно, в то время как сапоги выдаются на год и более.

Спецодежда также имеет такую характеристику как размер, и этот параметр также важен при учете, чтобы в определенный момент кладовщик не столкнулся с проблемой отсутствия нужного размера ботинок скажем для нового начальника бригады или цеха.

[attention type=green]Таким образом, спецодежда, ее комплекты, части, составляющие ее комплект, размер элементов спецодежды, ее сезонный тип, регламентированные сроки ее износа, наличие комплектов и элементов комплектов на складе, количество комплектов спецодежды, подлежащих скорой замене, эти и другие параметры должны обязательно фигурировать в учетных документах.[/attention]

attention type green Таким образом, спецодежда, ее комплекты, части, составляющие ее комплект, размер элементов спецодежды, ее сезонный тип, регламентированные сроки ее износа, наличие комплектов и элементов комплектов на складе, количество комплектов спецодежды, подлежащих скорой замене, эти и другие параметры должны обязательно фигурировать в учетных документах.

Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды

Термин «спецодежда» подразумевает средства индивидуальной защиты, куда помимо непосредственно одежды входит спецобувь и защитные приспособления.

Нормативная база:

  • Приказ Минфина № 135н от 26.12.2002;
  • Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н;
  • Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н;
  • Справка о типовых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты;
  • Налоговый кодекс;
  • Трудовой кодекс (статьи 209, 221);
  • Кодекс РФ об административных правонарушениях (ст. 5.27.1 п.4 – штраф на должностных лиц от 20 000 до 30 000, на организацию от 130 000 до 150 000 рублей за необеспечения сотрудников спецодеждой).

Выдача спецодежды на определенных видах предприятий и по отдельным видам профессий закреплена законодательно. Срок использования и количество выдаваемой спецодежды определяется отраслевыми нормами или типовыми правилами. Спецодежда выдается работникам бесплатно, при этом продолжает оставаться собственностью работодателя, затраты по ее стирки и чистки лежат на предприятии. Один из важных моментов: спецодежда должна быть сертифицирована.

Первоначально приказ Минфина №135н предусматривал учет спецодежды в составе оборотных средств. На счете Материалы открывались два субсчета:

  • Спецодежда на складе (в 1С это счет 10.10) ;
  • Спецодежда в эксплуатации (в 1С счет 10.11) .

В настоящее время допускается применять ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Письмо N 16-00-14/159 Департамента методологии БУ и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г.), но для этого срок службы спецодежды должен составлять более одного года и критерий стоимости подходить под определение основного средства.

Читайте также:  дополнительные обязанности

Остановимся на «традиционном» подходе, когда спецодежда учитывается на 10-м счете. Для корректного списания стоимости спецодежды на затраты требуется правильно определить срок ее эксплуатации. Возможные варианты:

  • Норма службы не больше года – затраты в БУ в полном объеме учитываются в расходах в момент передачи в эксплуатацию;
  • Норма службы больше года – в БУ следует применять линейный метод списания расходов в течение всего срока службы одежды.

В НУ стоимость спецодежды учитывается в расходах сразу (ст. 254 п. 1 пп.3). В результате для налога на прибыль появляются временные разницы (ПБУ 18/02).

Следует сделать оговорку, что при желании налогоплательщик может в НУ не списывать стоимость сразу, а отразить расходы в нескольких отчетных периодах. В БУ также возможен вариант, когда при передаче в эксплуатацию спецодежды, у которой срок службы меньше 12 месяцев, не сразу списывать всю стоимость, а делать это линейным методом в течение всего срока эксплуатации. Выбранный порядок следует закрепить в учетной политике.

Спецодежда в эксплуатации со сроком службы более года числится на счете 10.11, износ ежемесячно списывается на счет затрат. По всей выданной спецодежде ведется забалансовый учет до момента, когда в результате износа (или по другой причине) происходит выбытие. В 1С используется забалансовый счет МЦ.02 Спецодежда в эксплуатации.

После того как в затраты БУ списана вся стоимость со счета 10.11, спецодежду следует списать с баланса в связи с износом. В случае увольнения сотрудника или перевода его на должность, где спецодежда не нужна, работник должен сдать на предприятие выданные ему средства защиты. Наша компания предоставляет услуги внедрения и сопровождения 1С в Москве. Если у вас возникнут вопросы по работе с системой, свяжитесь с ним, мы с радостью вам поможем.

После заполнения документа проведем его.

ПОРЯДОК ВЫДАЧИ И УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Документы, регулирующие порядок выдачи средств индивидуальной защиты

Кому выдается спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты

Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 г. N 51 (в ред. от 29.10.1999 г. N 39) утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (далее – Правила). Одновременно с принятием указанного документа утратила силу ранее действовавшая Инструкция о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 24.05.1983 г. N 100/П-9.

Документы, регулирующие порядок выдачи средств индивидуальной защиты

В настоящее время порядок выдачи рабочим и служащим спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты законодательно закреплен следующими нормативными документами:

Кодекс законов о труде Российской Федерации;

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Минтруда России от 18.12.1998 г. N 51;

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденные постановлениями Минтруда России от 08.12.1997 г. N 61, от 16.12.1997 г. N 63, от 25.12.1997 г. N 66, от 26.12.1997 г. N 67, от 29.12.1997 г. N 68, для различных отраслей промышленности и производства;

Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда России от 30.12.1997 г. N 69;

Нормы бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда России от 31.12.1997 г. N 70.

Кому выдается спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты

Согласно ст. 8 и 17 Федерального закона от 17.07.1999 г. N 181-ФЗ “Об основах охраны труда в Российской Федерации” и ст. 149 Кодекса законов о труде Российской Федерации (далее – КЗОТ РФ) работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются бесплатно сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Спецодежда выдается рабочим и служащим тех профессий и должностей, которые предусмотрены в соответствующих производствах, цехах, участках и видах работ Типовых отраслевых норм бесплатной выдачи рабочим и служащим специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее – Типовые отраслевые нормы)**.

Работникам, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на участках они работают, если эти профессии и должности специально не предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах (п. 4 Правил). При этом не имеет значения, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, равно как и форма собственности и организационно-правовая форма организации.

Специальной одеждой также должны быть обеспечены ученики любых форм обучения, учащиеся и студенты на время прохождения производственной практики, мастера производственного обучения, а также работники, временно выполняющие работу по профессиям и должностям, предусмотренным Типовыми нормами на время выполнения этой работы, в том числе совместители. Бригадирам и мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочих, профессии которых предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах, выдаются те же средства индивидуальной защиты, что и основным рабочим соответствующих профессий.

В случае необходимости работодателем на основании аттестации рабочих мест могут быть выданы такие средства индивидуальной защиты, как диэлектрические галоши и перчатки, виброзащитные рукавицы и другие, не указанные в Типовых отраслевых нормах. В зависимости от характера выполняемых работ они выдаются на срок носки (до износа) или как дежурные*.

Коллективным договором или соглашением по вопросам охраны труда может быть предусмотрена выдача работникам спецодежды сверх установленных норм (ст. 15 КЗоТ РФ). Если выдача спецодежды отдельным категориям работников, чьи профессии не предусмотрены Типовыми отраслевыми нормами, тем не менее вызвана необходимостью обеспечения здоровых и безопасных условий труда (в силу особенностей данного производства на основании аттестации рабочих мест), то спецодежда используется по назначению. Если спецодежда выдана необоснованно, т.е. ее отсутствие не угрожает здоровью работника, такая одежда может рассматриваться, скорее, как форменная, чем специальная. Поскольку категории работников, для которых ношение форменной одежды является обязательным, также устанавливаются законодательно, необоснованную выдачу спецодежды можно рассматривать как реализацию.

Актуальные проводки по учету спецодежды рекомендуем посмотреть в статье Бухгалтерский учет спецодежды. (прим. администрации сайта)

Выдаваемая рабочим и служащим спецодежда является собственностью предприятия и как всякое другое имущество учитывается на его балансе. Так, приобретение организацией спецодежды в бухгалтерском учете отразится проводками:

Д-т 12-1, К-т 60 – оприходована спецодежда согласно накладной поставщика;

Д-т 19, К-т 60 – отражен НДС, уплаченный поставщику.

Если была произведена оплата поставщику, НДС может быть предъявлен к возмещению из бюджета:

Д-т 60, К-т 51 – отражена оплата приобретенной спецодежды;

Д-т 60, К-т 51 – отражена оплата приобретенной спецодежды;

Д-т 68, К-т 19 – НДС предъявлен к зачету.

В целях обеспечения сохранности и правильного использования спецодежды на предприятии должен быть организован оперативный количественный учет спецодежды, выданной каждому работнику. Дежурная спецодежда выдается материально ответственным лицам (мастеру или другому уполномоченному руководителем предприятия лицу).

Спецодежда, предназначенная для длительного пользования, выдается работнику под роспись в личной карточке работника (форма N МБ-2), в которой обязательно указываются дата выдачи и срок службы одежды. При автоматизированной обработке данных применяется Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма N МБ-7). Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а (ред. от 11.11.1999 г.) и обязательны к применению с 1 января 1997 г.

Согласно п.п. “ж” п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 г. N 552 (далее – Положение о составе затрат), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, в том числе обеспечение спецодеждой, спецобувью, защитными приспособлениями.

Следует особо отметить, что данный документ не содержит требования об отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на спецодежду, выданную исключительно в соответствии с Типовыми нормами. Однако, по мнению автора, если спецодежда выдана, как указывалось выше, необоснованно (даже если это предусмотрено коллективным договором), затраты по ее обеспечению должны осуществляться за счет чистой прибыли предприятия. В остальных случаях расходы на приобретение спецодежды могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг).

Читайте также:  Лечение военных пенсионеров в санаториях МО РФ

В то же время автор обращает внимание, что согласно пунктам 11 постановлений Правительства Российской Федерации от 07.05.1997 г. N 546 (ред. от 13.10.1999 г.) и от 7.07.1999 г. N 765 выдача спецодежды только в соответствии с законодательством Российской Федерации не влечет начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации (в фонды обязательного медицинского страхования и Фонд занятости населения Российской Федерации начисление страховых взносов на спецодежду не предусмотрено вообще).

При выдаче работникам спецодежды со склада одновременно начисляют износ в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Согласно п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н, стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды погашается посредством начисления амортизации, которая производится линейным способом, процентным или способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг (по мнению автора, начисление амортизации последним способом в данном случае несколько проблематично).

В бухгалтерском учете выдача спецодежды со склада отразится следующими проводками:

Д-т 12-2, К-т 12-1 – отражена передача спецодежды со склада в эксплуатацию;

Д-т 20, 23, 26, 44, К-т 13 – отражен начисленный износ.

Как правило, стоимость спецодежды находится в пределах 1/20 установленного за единицу лимита (83,49 х 100/20 = 417,45 руб.), что дает возможность организации сразу списывать спецодежду (без начисления износа) на издержки производства:

Д-т 20, 23, 26, 44, К-т 12-1.

При этом выданная спецодежда не списывается, а продолжает числиться в учете по нулевой стоимости (ведется количественный учет).

Списание спецодежды производится на основании акта (форма N МБ-8) по истечении срока носки и оформляется проводками:

Д-т 48, К-т 12-2 – отражено списание спецодежды;

Д-т 13, К-т 48 – отражен начисленный в ходе носки износ.

Если спецодежда пришла в негодность ранее установленного срока, при ее списании сумма излишне начисленного износа (определяется пропорционально сроку носки) относится на финансовые результаты организации без уменьшения налогооблагаемой прибыли, поскольку п. 15 Положения о составе затрат данные расходы не предусмотрены. Сумма излишне возмещенного из бюджета НДС (в соответствии с п. 19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 на расчеты с бюджетом относятся суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения) подлежит восстановлению за счет источника покрытия расходов (также без уменьшения налогооблагаемой прибыли). В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

сторно Д-т 20, 23, 26, 44, К-т 13 – отражена сумма излишне начисленного износа;

Д-т 48, К-т 12-2 – отражено выбытие спецодежды;

Д-т 13, К-т 48 – отражен износ, начисленный пропорционально сроку носки;

Д-т 80, К-т 48 – выявлен финансовый результат от выбытия спецодежды;

сторно Д-т 68, К-т 19 – отражена сумма НДС, излишне возмещенная из бюджета с остаточной стоимости спецодежды;

Д-т 80, К-т 19 – отражено списание НДС на финансовые результаты как источник покрытия расходов.

Что касается необоснованной выдачи спецодежды, то в соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 7.12.1991 г. N 1998-1 “О подоходном налоге с физических лиц” стоимость бесплатно выданной спецодежды подлежит включению в состав совокупного годового дохода работника как доход, полученный в натуральной форме, с последующим удержанием у них подоходного налога. В бухгалтерском учете необоснованная выдача спецодежды отражается через счет реализации с использованием проводок:

Д-т 48, К-т 12-1 – отражено списание спецодежды на реализацию;

Д-т 70, К-т 48 – отражена бесплатная выдача спецодежды как получение дохода в натуральной форме;

Д-т 88, К-т 70 – стоимость одежды включена в совокупный доход работника;

Д-т 70, К-т 68 – удержан подоходный налог с работника.

Кроме подоходного налога предприятие в таком случае обязано произвести отчисления во внебюджетные фонды:

Д-т 88, К-т 69 – предприятием начислены страховые взносы в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости населения (за счет источника покрытия расходов на бесплатную выдачу спецодежды);

Д-т 70, К-т 69 – удержан 1% от суммы дохода работника в Пенсионный фонд.

Пример 1. Организация приняла решение заменить ранее выданную работникам Иванову и Петрову спецодежду (комбинезоны стоимостью 600 руб., срок носки которых для соответствующих профессий составляет 1 год) на новую. При этом старая спецодежда, срок износа которой еще не вышел (Иванов получил комбинезон 9 месяцев назад, Петров – 8), оставалась согласно заявлениям работников в их личном пользовании.

Д-т 48, К-т 12-2 – 1200 руб.- отражено выбытие комбинезонов, выданных Иванову и Петрову;

сторно Д-т 26, К-т 13 – 350 руб. – отражена сумма излишне начисленного износа (по Иванову – 600/12 х 4, по Петрову – 600/12 х 3);

Д-т 13, К-т 48 – 850 руб. – отражен износ, начисленный пропорционально сроку носки (по Иванову – 600/12 х 8, по Петрову – 600/12 х 9);

Д-т 70, К-т 48 – 200 руб. – отражено получение Ивановым дохода в натуральной форме;

Д-т 70, К-т 48 – 150 руб. – отражено получение Петровым дохода в натуральной форме;

Д-т 88, К-т 70 – 200 руб. – остаточная стоимость спецодежды включена в совокупный доход Иванова;

Д-т 88, К-т 70 – 150 руб. – остаточная стоимость спецодежды включена в совокупный доход Петрова;

Д-т 70, К-т 68 – 24 руб. – удержан подоходный налог с Иванова;

Д-т 70, К-т 68 – 18 руб. – удержан подоходный налог с Петрова;

Д-т 70, К-т 69 – 0,24 руб. – удержан 1% в Пенсионный фонд с дохода Иванова;

Д-т 70, К-т 69 – 0,18 руб. – удержан 1% в Пенсионный фонд с дохода Петрова;

Д-т 88, К-т 69 – 134,75 руб. – предприятием произведены отчисления во внебюджетные фонды с остаточной стоимости бесплатно отданной Иванову и Петрову спецодежды;

сторно Д-т 68, К-т 19 – 70 руб.- отражена сумма НДС, излишне возмещенная из бюджета с остаточной стоимости спецодежды;

Д-т 80, К-т 19 – 70 руб. – отражено списание НДС на финансовые результаты.

При увольнении работника или переводе его на другую работу спецодежда должна быть сдана на склад предприятия. В противном случае работник должен возместить стоимость спецодежды.

Пример 2. Работник, проработав 3 месяца, при увольнении возвратил (не возвратил) на склад выданную ему спецодежду: ботинки стоимостью 180 руб. и комбинезон стоимостью 600 руб., срок носки которых составляет 1 год. При возвращении работником спецодежды выполняются проводки:

сторно Д-т 26, К-т 12-1 – 135 руб. – оприходованы на склад ботинки по остаточной стоимости (180/12 х 9);

сторно Д-т 26, К-т 13 – 450 руб. – отражена сумма излишне начисленного износа на комбинезон (600/12 х 9);

Д-т 13, К-т 12-2 – 150 руб. – первоначальная стоимость комбинезона уменьшается на сумму начисленного износа (600/12 х 3);

Д-т 12-1, К-т 12-2 – 450 руб. – оприходован на склад комбинезон по остаточной стоимости.

В случае невозврата работником спецодежды:

отражено выбытие ботинок по остаточной стоимости:

сторно Д-т 26, К-т 12-1 – 135 руб.,

Д-т 48, К-т 12-1 – 135 руб.;

сторно Д-т 26, К-т 13 – 450 руб. – отражена сумма излишне начисленного износа по комбинезону;

Д-т 13, К-т 12-2 – 150 руб. – первоначальная стоимость комбинезона уменьшена на сумму начисленного износа;

Д-т 48, К-т 12-2 – 450 руб. – отражено выбытие комбинезона;

Д-т 70 (50), К-т 48 – удержано при увольнении из заработной платы работника или внесено наличными в кассу предприятия за несданную спецодежду.

ведущий эксперт отдела аудита строительных организаций

ООО “Аудиторская служба “СТЕК”

Подписано в печать 30.12.1999

* Дежурными принято считать средства индивидуальной защиты коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены, или закрепленные за определенными рабочими местами (например, тулупы – на наружных постах, перчатки диэлектрические – при электроустановках и т.д.) и передаваемые от одной смены другой.

** Указанные постановления Минтруда России отменяют ранее действовавшие Типовые отраслевые нормы, утвержденные постановлениями Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС. Однако в настоящее время все еще остаются неопубликованными Типовые отраслевые нормы, установленные согласно приложениям к постановлениям Минтруда России N 61 (прил.1 – 6), N 66 (прил.2 – 17), N 67 (прил.1, 2), N 68 (прил.1-13). Таким образом, получается, что практически для всех отраслей экономики старые Типовые отраслевые нормы отменены, а новые не введены.

Д-т 20, 23, 26, 44, К-т 12-1.

Добавить комментарий