Уплата НДФЛ с премий, выданных в начале месяца

Случай 2. Двойной вычет предоставлен при расчете премии

У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб. В соответствии с положением о премировании, принятым в организации, премия с кодом 2002 имеет категорию Прочие доходы от трудовой деятельности и выплачивается вместе с октябрьской зарплатой в день, установленный для выплаты зарплаты в ноябре. Особенности распределения премии в организации предусматривают, что начисление производится по отдельному документу до расчета зарплаты. На момент начисления премии (11.10.2017), которую планируется выплатить 06.11.2017, совокупный доход сотрудника с учетом премии составляет 310 000 руб. Социальные вычеты на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить дважды: и за октябрь, и за ноябрь. Применение вычетов за два месяца обусловлено тем, что удерживать налог нужно при выплате дохода. Соответственно, и расчет следует произвести на дату выплаты дохода. Информации о последующих начислениях пока нет. Исчисленный НДФЛ составляет 936 руб. ((10 000 руб. – 2 800 руб.) х 13 %)).

Выплата премии запланирована вместе с заработной платой. Расчет заработной платы происходит 03.11.2017 до перечисления денежных средств сотруднику. Излишне примененные вычеты к доходу вида Прочие доходы от трудовой деятельности при этом сторнируются, и доначисляется налог в сумме 264 руб. Платежная ведомость регистрирует в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 удержание налога в день выплаты зарплаты по категориям дохода с учетом документов начисливших его. Обратите внимание, в форме расшифровки НДФЛ в платежной ведомости Категория дохода названа Видом дохода.

Налог на доход вида Оплата труда с датой получения дохода в последний день месяца (31.10.2017) составляет 9 750 руб. НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника (06.11.2017) сохраняется отдельно двумя суммами в соответствия с начисляющими документами: 936 руб. (документ Премия) и 364 руб. (документ Начисление зарплаты и взносов). В этом случае (Случай 2) в Разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ налог на премию объединяется в один блок по причине совпадения дат фактического получения дохода, удержания налога и срока перечисления (рис. 3).

Рис. 3. Раздел 2 формы 6-НДФЛ за год для Случая 2

НДФЛ на Прочие доходы от трудовой деятельности с датой получения дохода в день перечисления денег на счет сотрудника 06.

Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы

Одним из эффективных способов повысить заинтересованность сотрудников в результатах труда является материальное поощрение за труд. Именно деньги были и остаются неплохим стимулом, чтобы заставить человека поработать.

По трудовому законодательству выплаты поощрительного и стимулирующего характера могут производиться ежемесячно, ежеквартально или по итогам года. Такие выплаты обычно называются премии.

Более того, если год оказался для организации удачным в финансовом плане, то грех не поделиться деньгами с работниками, которые имели самое прямое отношение к получению этих результатов.

По каким правилам производится начисление премий? Об этом мы и поговорим в статье.

Содержание статьи.

Премии бывают разные

Отдельного понятия «премия» в Трудовом кодексе РФ не содержится, однако это слово упоминается в ст. 129 ТК РФ — среди выплат стимулирующего характера и поощрительных выплат. В ст. 135 ТК РФ «Установление заработной платы» говорится о системах премирования как системе оплаты труда. Также «премия» содержится в ст. 191 ТК РФ, «Поощрения за труд»: «Премии работодатели могут выплачивать работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей».

Таким образом, премию работнику можно определить как выплату поощрительного характера. Она может:

  • входить в систему оплаты труда (ст. 135 ТК РФ);
  • не входить в систему оплаты труда (ст. 191 ТК РФ) — действительно, поощрение за труд и вознаграждение за этот труд — разные вещи.

Для того, чтобы премии считались выплатами, входящими в систему оплаты труда, они должны быть предусмотрены соответствующими документами — коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (напр., Положением о премировании), трудовым договором с работником, — или хотя бы как минимум трудовым договором (ст. 57 ТК РФ).

Премии, не входящие в эту систему (поощрительные выплаты), обычно приурочены к какой-либо дате или событию: дню рождения работника, компании, 23 февраля; окончанию значимого проекта и пр. Документально такие премии должны быть оформлены локальными нормативными актами компании — как правило, приказами руководителя.

03-04-07 19708.

О порядке и сроках начисления и выплаты годовой премии сотрудникам

Наша организация планирует начисление годовой премии по производственным показателям по итогам 2018 года последним рабочим днем года- 29 декабря 2018г.
При этом уплата страховых взносов по начисленной премии будет произведена до 15 января 2019г., а выплату самой премии сотруднику и уплату НДФЛ организация планирует осуществить в феврале 2018г. (Данный срок выплаты премии будет прописан в ЛНА организации).
Вопрос: Правомерен ли такой порядок начисления и выплаты годовой премии?

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, премия является составной частью заработной платы и устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплатой труда (системой премирования).

Статьей 191 ТК РФ предусмотрено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Таким образом, премия является мерой поощрения работника за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, в связи с чем, премирование работников является прерогативой работодателя.

Отметим, что в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ [1] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (часть 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Применительно к рассматриваемой ситуации первичным документом, на основании которого в учете будет производиться начисление премии, на наш взгляд, будет являться приказ руководителя Организации, поскольку именно он будет содержать в себе обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 402-ФЗ, в частности, размер премии и дату принятия решения о ее выплате.

Соответственно, письменное распоряжение работодателя о премировании работников (Приказ) будет являться основанием для начисления премии.

Как было отмечено выше, порядок и размер премирования работников устанавливается действующей на предприятии системой премирования.

При этом, на наш взгляд, премии по итогам года, зависящие от таких показателей, как – личный вклад сотрудника в развитие деятельности Организации, выполнение определенной задачи, отсутствие ошибок и нарушений при выполнении задания и др., могут быть определены работодателем по состоянию на конец года, за который начисляются премии.

Соответственно, по нашему мнению, распоряжение о премировании сотрудников может быть принято руководителем Организации в последний день текущего года, за который начисляется премия, т.е. 28 декабря 2018 года.

Следует отметить, что порядок, место и сроки выплаты заработной платы устанавливается статьей 136 ТК РФ.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

При этом, не смотря на то, что премия является составной частью заработной платы, на наш взгляд, установленные статьей 136 ТК РФ сроки выплаты заработной платы определены для ее обязательной части – оклада.

Соответственно, сроки для оплаты годовой премии могут быть установлены действующей системой премирования в Организации.

Высказанная нами позиция подтверждается разъяснениями Минтруда РФ, изложенными в Письме от 14.02.17 № 14-1/ООГ-1293:

« С учетом новой редакции статьи 136 ТК РФ заработная плата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16 по 30 (31) число текущего периода, за вторую половину – с 1 по 15 число следующего месяца.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и могут выплачиваться за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).

В силу части второй статьи 135 ТК РФ системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Премии и иные поощрительные выплаты начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей , то есть после того, как будет осуществлена оценка показателей.

Таким образом, сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, осуществляется в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований части шестой статьи 136 ТК РФ в новой редакции ».

На основании изложенного, считаем, что действующей в Организации системой премирования может быть предусмотрено, что премия по итогам работы за годы выплачивается в феврале следующего года.

Порядок начисления и уплаты страховых взносов с суммы годовой премии

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования [2] :

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 1 статьи 421 НК РФ установлено, что база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В силу пункта 3 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

На основании изложенного, считаем, что в базу для исчисления страховых взносов по итогам каждого календарного месяца включаются те суммы выплат и вознаграждений, которые были фактически начислены в отношении конкретного физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Читайте также:  Форма 4 бухгалтерской отчетности за 2020 год

Применительно к рассматриваемому нами случаю в случае начисления премии по итогам 2018 года в последний рабочий день текущего года, т.е. 29.12.2018, сумма начисленных премий по истечении декабря 2018 года будет учитываться в базе для начисления страховых премии по итогам декабря 2018 года.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная с суммы начисленной годовой премии, будет подлежать уплате не позднее 15-го января 2019 года.

Порядок начисления и уплаты НДФЛ с суммы годовой премии

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ в общем случае, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следует отметить, что вопрос признания даты получения дохода в виде премии в целях исчисления НДФЛ является спорным.

Как было отмечено нами ранее, с точки зрения ТК РФ, премии являются частью оплаты труда, т.е. по сути, заработной платой.

Соответственно, если рассматривать премию как часть заработной платы, то можно предположить, что датой получения дохода должен признаваться последний день месяца, в котором премия была начислена.

Такой подход был подтвержден Определением Верховного Суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718.

Вместе с этим, до недавнего времени официальные органы придерживались мнения, что датой получения дохода в виде премии является дата его фактической выплаты.

Так, в Письме ФНС РФ от 08.06.16 № БС-4-11/10169@, по данному вопросу была высказана следующая позиция:

« В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса) ».

Аналогичное мнение высказано в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 07.04.15 № БС-4-11/5756@.

Однако в последнее время появились разъяснения со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 16.04.15 № 307-КГ15-2718, в которых официальные органы предлагают считать датой получения дохода в виде премии последнее число месяца.

Так, в Письме ФНС РФ от 24.01.17 № БС-4-11/1139@ была высказана следующая позиция:

« С учетом Определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В этой связи датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

При этом датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) , по мнению ФНС России, признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) ».

В Письме ФНС РФ от 09.08.17 № ГД-4-11/15678@ высказана аналогичная позиция:

« Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации (далее – Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае если работнику доход в виде премии по итогам работы за январь 2017 года на основании приказа о премировании от 15.02.2017 выплачен 24.02.2017, то данная операция должна быть отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года . ».

Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС РФ от 14.09.17 № БС-4-11/18391.

Вместе с этим, в некоторых своих письмах ФНС РФ высказывала немного иной подход к данному вопросу, предлагая считать по месячным премиям дату получения дохода как последний день месяца, за который она начислена. А по премиям квартальным (полугодовым, годовым) считать датой получения дохода дату фактической выплаты – Письмо ФНС РФ от 10.10.17 № ГД-4-11/20374@:

« С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Вместе с тем работникам организации в соответствии с трудовым договором выплачиваются премии по итогам работы за квартал (год), а также за достигнутые производственные результаты (единовременные).

Статья 223 Кодекса не содержит положений, позволяющих определить дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии.

Таким образом, в случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, например премии по итогам работы за 2016 год, приказ о выплате которой датирован 15.06.2017, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц ».

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 23.10.17 № 03-04-06/69115.

Таким образом, по мнению официальных органов, датой получения дохода в виде годовой премии является дата фактической выплаты, либо последний день месяца, в котором начислена премия.

На наш взгляд, поскольку годовая премия не относится к виду ежемесячных платежей, датой получения дохода в целях исчисления НДФЛ будет являться дата фактической ее выплаты.

Между тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам [3] , в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

На основании изложенного, считаем, что независимо от даты получения дохода в отношении годовой премии, обязанность по удержанию НДФЛ Организация следует исполнить в день выплаты годовой премии сотруднику, а обязанность по перечислению НДФЛ в бюджетне позднее дня, следующего за днем выплаты годовой премии сотруднику.

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 октября 2018 года

[1] Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

[2] за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

[3] за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

Бухгалтерский учет премий

Поскольку премии включаются в состав расходов на оплату труда, в бухгалтерском учете премии, учитываемые в налоговых расходах, отражаются следующей проводкой:

Д 20 (25, 26, 44) К 70

Премии, не учитываемые в налоговых расходах, отражаются в составе прочих расходов:

Начисление НДФЛ и страховых взносов на суммы премий, отражается следующим образом:

Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ

Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов

строка 040 начисленный НДФЛ с премии.

Поделиться

20 000 2600 выплачена премия работнику.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д.

Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата
, при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Больше о том, облагается ли премия налогом НДФЛ, а также когда он не удерживается с зарплаты, можно узнать здесь.

Статья 574 ГК РФ.

Образец платежки на уплату НДФЛ с премии

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2018 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается.В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Расчет НДФЛ с разовых производственных премий, в свою очередь, зависит от периода, за который они начисляются. Это может быть:

  • месяц;
  • квартал;
  • год;
  • при наступлении конкретного события (например, разовая премия за успешную сдачу проекта). Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику (подп.

1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Разовые производственные премии, выплаченные при наступлении конкретного события, включайте в налоговую базу по НДФЛ в момент выплаты сотруднику подп.

Порядок уплаты НДФЛ с премий, или Каждому по “заслугам” (Ройтман А.)

Дата размещения статьи: 29.03.2017

Довольно продолжительное время контролирующие органы настаивали на том, что для целей обложения НДФЛ премий “зарплатные” правила не применяются. Иными словами, НДФЛ предписывалось удерживать непосредственно при выплате сотруднику премии, а не откладывать исчисление налога на последнее число месяца. Однако, похоже, чиновники очередной раз. передумали. В чем состоит новая позиция ФНС по вопросу порядка обложения НДФЛ “премиальных” и стоит ли ее безоговорочно, что называется, брать в работу?

Налоговым кодексом установлено, что НДФЛ исчисляется на дату фактического получения физлицом дохода. В общем случае дата фактического получения дохода совпадает с днем выплаты такового физлицу. Однако из этого правила есть ряд исключений. В частности, такое исключение сделано для доходов в виде оплаты труда – пунктом 2 статьи 223 Кодекса закреплено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

“Премиальные” осложнения

Порядок обложения НДФЛ премий, выплаченных сотрудником, уже давно является предметом споров. Дело в том, что до недавнего времени чиновники категорически не хотели признавать, что премия премии рознь. Они настаивали на том, что в любом случае премия – это доход, который облагается НДФЛ по общим правилам, то есть налог с премии должен быть удержан при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, в том числе при перечислении дохода на счета налогоплательщика в банке (см. письма ФНС от 1 августа 2016 г. N БС-4-11/13984@, от 8 июня 2016 г. N БС-4-11/10169@, Минфина от 27 марта 2015 г. N 03-04-07/17028 и т.д.).
Примечательно, что данный подход находил поддержку и в судебной практике. В частности, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 октября 2014 г. N 18АП-10225/2014, 18АП-10228/2014 арбитры обосновали свою позицию следующим образом. Они указали, что при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, для целей налогообложения НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Ведь премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. То есть премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором она была выплачена сотруднику. Соответственно, по этой причине нет никаких оснований в отношении такого дохода для целей обложения НДФЛ применять “зарплатные” правила – налог надлежит перечислить в бюджет не позднее дня перечисления сумм премий работникам.

Иное мнение

В то же время в судебной практике встречался и иной подход к разрешению вопроса с порядком уплаты “премиального” НДФЛ. Так, Верховный Суд в определении от 16 апреля 2015 г. N 307-КГ15-2718 указал, что премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Поэтому к таким выплатам применяется особый порядок обложения НДФЛ, установленный Кодексом для дохода в виде оплаты труда. Иными словами, датой фактического получения дохода в виде премии признается, как и дохода в виде зарплаты, последний день месяца, за который он начислен работнику (п. 2 ст. 223 НК).

Налоговый “переворот”

До недавних пор это иное мнение у контролирующих органов, что называется, не прижилось. И чиновники продолжали давать разъяснения, согласно которым НДФЛ нужно удерживать при выплате работникам премий без каких-либо “но”. В принципе настойчивость контролирующих органов можно понять. Ведь если к доходу в виде премии применить “зарплатные” правила исчисления и уплаты НДФЛ, то тогда непонятно, как платить НДФЛ, если премия выплачивается не за месяц, а раз в квартал, полугодие или год, а то и просто в связи с успешным завершением какого-либо проекта, то есть без привязки к периоду, за который премия начислена.

Производственные премии “отделили” от “юбилейных”

Первой “ласточкой”, которая заставила вновь вернуться к вопросу порядка уплаты НДФЛ с премий, стал Приказ ФНС от 22 ноября 2016 г. N ММВ-7-11/633@. Он дополнил коды видов доходов физлиц. В частности, появилось два новых кода:
– “2002” – для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Речь идет о премиях, которые предусмотрены законодательством, трудовыми договорами или контрактами или же коллективными договорами;
– “2003” – для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.
Таким образом, как видим, в ФНС “отделили” премии, которые выплачиваются за достижение определенных производственных результатов, от премий, выплачиваемых за счет чистой прибыли компании. К последним, в частности, можно отнести премии к юбилею сотрудника или к какому-либо иному празднику.

Налоговые последствия

Однако на этом чиновники не остановились. В письме от 24 января 2017 г. N БС-4-11/1139@ представители ФНС вдруг неожиданно вспомнили про определение ВС от 16 апреля 2015 г. N 307-КГ15-2718. А в нем, как мы отметили ранее, судьи пришли к выводу, что НДФЛ с премий уплачивается по “зарплатным” правилам. И что самое интересное, чиновники с судьями согласились. То есть они признали, что датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход. То есть, к примеру, если премия выплачивается за март 2017 года, то для целей обложения НДФЛ датой фактического получения дохода признается 31 марта 2017 г.
Но самое главное, в ФНС нашли способ, как обойти положения пункта 2 статьи 223 Кодекса, согласно которым “зарплатный” доход признается на последнее число месяца, за который он начислен, для случаев, если премия выплачивается по итогам квартала, полугодия или же за год. По мнению чиновников, в этом случае датой фактического получения “премиального” дохода для НДФЛ-целей признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии. К примеру, если выплачивается премия за I квартал 2016 года, а приказ о ее начислении подписан 11 апреля, то датой получения этого дохода является 30 апреля 2017 года.

Непроизводственные премии

В письме от 24 января 2017 г. N БС-4-11/1139@ представители ФНС не затронули вопрос порядка обложения НДФЛ непроизводственных премий, то есть премий, уплачиваемых за счет чистой прибыли организаций. Однако думается, что в данном случае вывод напрашивается сам собой. Такие премии, очевидно, не относятся к оплате труда. Соответственно, “зарплатные” правила определения даты получения дохода в данном случае неприменимы. Таковой будет считаться день выплаты дохода, в том числе перечисления средств на счет налогоплательщика. А удержать НДФЛ придется при фактической выплате “нетрудовой” премии работнику, не дожидаясь окончания месяца.

Премии в форме 6-НДФЛ

Надо сказать, что новая позиция ФНС требует пересмотреть и порядок отражения премий в Расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@). Дело в том, что строка 100 раздела 2 Расчета “Дата фактического получения дохода” заполняется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса. А раз эта дата в отношении дохода в виде премии за результаты работ в связи со сменой позиции представителей ФНС изменилась, то остальные даты (дата удержания налога, срок перечисления налога), указываемые в строках 110 и 120 раздела 2 Расчета, также изменятся.

Пример 1. Менеджеру Сидорову М.М. 20 января 2017 г. выплачена премия в связи с его 50-летием.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года строки 100 – 140 нужно заполнить так:
– по строкам 100 и 110 – “Даты получения дохода и удержания налога” – ставим “20.01.2017”;
– по строке 120 – “Срок перечисления налога” – указываем “23.01.2017”, поскольку 21 и 22 января 2017 г. являются выходными (суббота и воскресенье);
– по строкам 130 и 140 – “Сумма дохода и исчисленный с него НДФЛ” – отражаем сумму премии и исчисленный с нее НДФЛ.

Пример 2. По итогам работы за 2016 год премия выплачена сотрудникам 2 февраля 2017 года. Однако приказ о ее выплате датирован 25 января 2017 г.
В разделе 2 Расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года данная операция должна быть отражена так:
– по строке 100 (“Дата получения дохода”) указывается “31.01.2017”;
– по строке 110 (“Дата удержания налога”) – “02.02.2017”;
– по строке 120 (“Срок перечисления НДФЛ”) – “03.02.2017”;
– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Дело в том, что до недавнего времени чиновники категорически не хотели признавать, что премия премии рознь.

Уплата НДФЛ с премий, выданных в начале месяца

В организации дата выплаты заработной платы — 15-е число следующего месяца, выплата аванса — 30-е число текущего месяца.

В какие сроки необходимо перечислить в бюджет НДФЛ при выплате аванса, премии, материальной помощи, больничного, внепланового аванса по заявлению сотрудника?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

При этом Федеральная служба по труду и занятости в письме от 08.09.2006 N 1557-6 разъяснила, что, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц работодателем, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).

Таким образом, в соответствии с ТК РФ аванс, выплачиваемый за первую половину месяца, является частью заработной платы.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанностей в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц (в том числе за первую половину месяца) налоговый агент производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214).

Следовательно, исчисление суммы налога с авансовых платежей, предшествующих начислению зарплаты за вторую половину месяца, НК РФ не предусмотрено и в рассматриваемой ситуации НДФЛ должен быть исчислен при окончательном расчете заработной платы сотрудника за месяц. При этом НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня перечисления заработной платы на счет сотрудника (15 числа следующего месяца) или не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты из кассы (например 14-го числа следующего месяца).

В отношении “внепланового” аванса, выплачиваемого по заявлению, отметим следующее.

На дату получения такой внеплановой выплаты у сотрудника может отсутствовать достаточная сумма, заработанной им за фактически отработанное время. Например, с заявлением о выдаче обращается вновь принятый работник. Или же предположим, что сотрудник просит о выдаче “внепланового” аванса 2-го числа месяца (то есть выплата происходит без учета фактически отработанного сотрудником времени). В такой ситуации возникают сложности с квалификацией внеплановой выплаты в качестве заработной платы.

К сожалению, нам не удалось найти разъяснения уполномоченных органов и судебную практику по вопросу отнесения подобной внеплановой выплаты к заработной плате, а также о возможности применения к ней положений п. 2 ст. 223 НК РФ.

По нашему мнению, для того, чтобы отнести такой “внеплановый” аванс к доходам в виде оплаты труда (дата получения которых определяется как последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), работодателю необходимо убедиться, что работник фактически заработал уже выплачиваемую ему по заявлению сумму. В Вашей ситуации такое вполне может быть, если сотрудник обращается с заявлением после 15-го числа месяца, то есть аванс по заявлению выплачивается именно с учетом фактически отработанного времени. Или же сумма аванса соответствует сумме, причитающейся за фактически отработанное время.

Иными словами, если внеплановая выплата не превышает заработанную сумму, то такая выплата будет являться заработной платой. Значит, к ней применимы положения о дате фактического получения дохода в виде оплаты труда как последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В таком случае НДФЛ с указанной суммы будет подлежать перечислению не позднее дня перечисления заработной платы на счет сотрудника (15-го числа следующего месяца) или не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты из кассы (например, 14-го числа следующего месяца) (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если же внеплановая выплата превышает заработанную сумму, то, как уже сказано нами выше, квалифицировать такую выплату как часть заработной платы затруднительно. Поэтому мы рекомендуем организации при определении даты получения дохода в виде внеплановой выплаты, сумма которой исчислена без учета фактически отработанного сотрудником времени, руководствоваться положениями п.п 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Соответственно, НДФЛ с суммы превышения организации следует перечислить в бюджет не позднее дня перечисления внеплановой выплаты на счет работника в банке или не позднее дня, следующего за днем ее получения работником из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная помощь и пособие по временной нетрудоспособности

Понятие “материальная помощь” в ТК РФ отсутствует. Если исходить из определения заработной платы (оплаты труда работника), предусмотренного ст. 129 ТК РФ, то выплату материальной помощи нельзя отнести к оплате труда. Ее выплата не зависит от количества и качества выполняемой работником работы и не связана с выполнением трудовых функций работником.

Пособие по временной нетрудоспособности также не является оплатой труда, так как в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей не выполняет (письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Выплата работнику при временной нетрудоспособности пособия по временной нетрудоспособности является гарантией, установленной трудовым законодательством РФ (ст. 183 ТК РФ).

Таким образом, доходы в материальной помощи и пособий по временной нетрудоспособности не признаются доходами в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей. Соответственно, положения п. 2 ст. 223 НК РФ к таким доходам не применяются.

Дата фактического получения указанных доходов определяется в соответствии с п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты доходов, в том числе перечисления доходов на счета работников в банках (письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349).

Таким образом, НДФЛ материальной помощи и пособий по временной нетрудоспособности подлежит перечислению в бюджет не позднее дня их перечисления на счета работников в банках или не позднее дня, следующего за днем их получения работниками из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, в соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда включает в себя три элемента: вознаграждение за труд, компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты (включая премии).

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, премии, предусмотренные коллективным или трудовым договором, представляют собой с точки зрения ТК РФ элемент оплаты труда, то есть являются составной частью заработной платы.

Косвенно данная позиция подтверждается разъяснениями уполномоченных органов по вопросу включения в расходы по налогу на прибыль премий за производственные показатели (смотрите, например, письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 и письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165).

По нашему мнению, НДФЛ с премий, являющихся поощрением за труд (то есть составной частью оплаты труда), уплачивается в бюджет не позднее дня перечисления заработной платы на счет сотрудника (15-го числа следующего месяца) или не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты из кассы (например 14-го числа следующего месяца) (п. 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если же организация выплачивает премии, не являющиеся оплатой труда (например премии к праздникам, юбилеям), то к таким премиям не должны применяться положения п. 2 ст. 223 НК РФ. Соответственно, НДФЛ с таких премий подлежит перечислению в бюджет не позднее дня их перечисления на счета работников в банках или не позднее дня, следующего за днем их получения работниками из кассы (п. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ).

Вместе с тем Минфин России в письме от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383 разъяснил, что для целей применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается непосредственно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, премии за достигнутые производственные результаты в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ являются стимулирующими выплатами, а не вознаграждением за выполненные трудовые обязанности. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде премии должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Учитывая разъяснения Минфина России, мы не исключаем, что если организация будет руководствоваться нашей точкой зрения по вопросу о дате перечисления НДФЛ с дохода в виде производственной премии, то это может привести к разногласиям с налоговым органом. Равно как мы не исключаем, что налоговые органы также могут придерживаться и точки зрения, противоположной позиции Минфина России.

Поэтому для минимизации налоговых рисков в рассматриваемой ситуации рекомендуем организации выплачивать производственные премии вместе с выплатой второй части заработной платы, то есть 15-го числа следующего месяца.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Понятие материальная помощь в ТК РФ отсутствует.

Правильное отражение премии, выплачиваемой сотрудникам, в расчете 6 НДФЛ

4 п. 1 ст. 223 НК РФ

Доход в результате списания с баланса организации безнадежного долга гражданинаДень списания этого долгаподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФДоходы, возникающие в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм)Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения сотрудника из командировкиподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФДоход в виде бюджетных средств, полученных на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда*1. Дата признания расходов на реализацию мероприятий, связанных со снижением напряженности на рынке труда (в части доходов, освоенных в соответствии с их целевым назначением в течение трех налоговых периодов (начиная с налогового периода, в котором были получены доходы))2. Последний день налогового периода, в котором были нарушены условия освоения доходов (если такое нарушение было допущено)3. Последний день третьего налогового периода (в части доходов, которые не были освоены в соответствии с их целевым назначением)31 декабря года, следующего за тем, в котором была получена прибыль контролируемой иностранной компании

* Норма введена в действие пунктом 4 статьи 1 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ, вступила в силу 7 апреля 2010 года (п. 2 ст. 5 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года (п. 4 ст. 5 Закона от 5 апреля 2010 г. № 41-ФЗ).

Да и само пособие не является оплатой труда, поскольку во время болезни сотрудник освобожден от работы.

Страховые взносы

Премия, выплачиваемая работнику в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ ).

Указанная премия облагается также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ” Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Федеральный закон N 125-ФЗ )).

По вопросу о моменте исчисления страховых взносов с суммы премии отметим следующее.

Как было сказано выше, стимулирующая премия является составной частью заработной платы, следовательно, к ней относятся следующие правила определения момента начисления страховых взносов.

Организация определяет базу для начисления страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ ). Дата осуществления выплат и иных вознаграждений работникам организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу соответствующего работника (п. 1 ст. 424 НК РФ ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление и уплату страховых взносов исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ). Соответственно, страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ, в отношении стимулирующих премий за месяц исчисляются один раз по итогам месяца, за который произведено начисление премии.

Напомним, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Положений для определения даты начисления выплат и вознаграждений в пользу работников Федеральный закон N 125-ФЗ не содержит. Считаем, что, поскольку Федеральным законом N 125-ФЗ не установлена прямая обязанность уплачивать страховые взносы при каждой выплате работникам, они могут быть начислены и перечислены разово со всех сумм, начисленных работникам в течение месяца.

Считаем, что, поскольку Федеральным законом N 125-ФЗ не установлена прямая обязанность уплачивать страховые взносы при каждой выплате работникам, они могут быть начислены и перечислены разово со всех сумм, начисленных работникам в течение месяца.

Разбор ошибок

Ошибка первая: завысили количество неотработанных месяцев отпуска. Учитывать надо только полностью отработанные месяцы. Остатки дней в месяцах, отработанных не полностью, округляют до полных месяцев по следующим правилам. Остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 дней и более считают полным месяцем (п.

35 Правил, утв. НКТ СССР от 30 апреля 1930 г. № 169). В нашем примере пять полных рабочих месяцев — с 18 июня по 17 ноября. И один неполный — июнь. В июне до конца рабочего месяца сотрудника осталось 12 календарных дней (с 6 июня по 17 июня), поэтому эти дни нужно отбросить. Таким образом, число отработанных месяцев будет пять, а не шесть.

Ошибка вторая: забыли включить в расчет три дня дополнительного отпуска. Дополнительный отпуск оплачивают так же, как и основной (ст. 119 ТК РФ). Но если дополнительный отпуск сотрудник взял авансом и не отработал, то средний заработок за эти дни надо пересчитать. Бухгалтер должен был включить в расчет 31 день отпуска: 28 дней основного и 3 дня дополнительного.

Таким образом, удержать надо было не 8470 руб., а 7814,58 руб. (605 ₽ × 5 мес. × 31 дн. : 12 мес.). Бухгалтер удержал больше, чем требовалось. За это компанию могут оштрафовать на 50 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ). А вот в том, что бухгалтер удержал больше половины зарплаты, ошибки нет. На удержание неотработанных отпускных ограничение 50 процентов не распространяется (ст. 137 ТК РФ).

Компания не всегда имеет право удерживать из зарплаты увольняющегося неотработанные отпускные.

Как удерживать НДФЛ с квартальных и годовых премий, по мнению налоговиков

Здесь сразу же возникает вопрос. Месячные премии, как правило, начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой. То есть сотрудники получают их по истечении расчетного периода, когда доход уже начислен.

А вот премия за более длительный срок может быть выплачена и в том месяце, когда издан приказ. Например, руководство компании может принять решение о выплате годовой премии 1 марта следующего года и фактически выплатить ее 10 марта.

Если в данном случае руководствоваться позицией налоговиков, на момент выплаты премии сотрудники еще не получили доход с точки зрения начисления НДФЛ. Поэтому у организации нет оснований удерживать подоходный налог в дату выдачи поощрения работникам.

В неофициальных разъяснениях специалисты ФНС говорили, что в таком случае премию нужно выплатить полностью без удержания налога. «Премиальный» НДФЛ в этом случае следует удержать с первой выплаты следующего месяца — с зарплаты.

Таким образом, в рассмотренном выше случае НДФЛ с премий, начисленных сотрудникам по итогам года, надо удержать в апреле, в дату выплаты зарплаты за март, и перечислить в бюджет на следующий после зарплаты день.

Что по этому поводу думает Минфин и когда в итоге нужно удерживать подоходный налог с поощрительных выплат, рассмотрим в следующем разделе.

Премии облагаются НДФЛ в подавляющем большинстве случаев.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

  • по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
  • по частоте выплат: разовые или за определенный период;
  • по назначению: за выполнение специальных задач;
  • по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

  • высокую квалификацию;
  • высокие трудовые достижения;
  • активную деятельность в развитии компании.

Премия и заработная плата.

Добавить комментарий